Изменения в Инструкции № 183н: корректировка учетной политики и актуализация оборотов по счетам за 2020 год

21.12.2020 Приказом Минфина РФ от 30.10.2020 № 256н внесены поправки в Инструкцию № 183н . В основном они связаны с внедрением федеральных стандартов в 2020 и 2021 годах и новшествами в Инструкции № 157н . Часть изменений необходимо учесть при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по состоянию на 01.01.2021. В материале рассмотрим, какие коррективы внести в рабочий план счетов автономного учреждения в 2020 году, какие новшества применить в учете отдельных операций, как актуализировать обороты по счетам бухгалтерского учета, которые были затронуты этими изменениями.

Рабочий план счетов

В связи с изменениями, внесенными в план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, необходимо скорректировать рабочий план счетов.

1. Включить новые балансовые счета (соответствующие им аналитические счета) (при необходимости):

Счет

Наименование счета

0 205 38 000

Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда

0 208 50 000

Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям

0 208 53 000

Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям

0 114 80 000*

Резерв под снижение стоимости материальных запасов

0 114 87 000*

Резерв под снижение стоимости готовой продукции

0 114 88 000*

Резерв под снижение стоимости товаров

* Рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом) дату начала применения этих счетов, поскольку в инструкциях № 157н, 183н имеются разногласия по срокам начала применения указанных счетов: с 2020 или 2021 года.

Обратите внимание: согласно изменениям, внесенным в 2020 году Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н в п. 301 Инструкции № 157н, счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» детализирован следующими счетами аналитического учета:

Аналогичные изменения в Инструкции № 183н вступают в силу с 2021 года.

2. Ввести забалансовые счета (при необходимости):

Забалансовый счет

Наименование счета

38

Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии

39

Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии

45

Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда

3. Скорректировать наименования следующих счетов (если эти счета были предусмотрены в рабочем плане счетов):

Счет

Новое название счета

0 104 90 000

Амортизация имущества учреждения в концессии

0 105 01 000

Лекарственные препараты и медицинские материалы

0 205 45 000

Расходы по прочим доходам от сумм принудительного изъятия

0 206 41 000

Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям

0 206 52 000

Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

0 206 81 000

Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям

0 207 04 000

Расчеты по долговым требованиям (займам, ссудам)

0 302 41 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям

0 302 81 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям

4. Согласовать с вышестоящим органом, которому представляется отчетность, введение ранее в рабочий план счетов дополнительных забалансовых счетов (не предусмотренных Инструкцией № 157н) и (или) аналитических кодов синтетических счетов.

Нефинансовые активы

Основные средства

В части учета объектов ОС внесены уточнения и дополнения в порядок учета следующих операций:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Примечание

Приняты к учету пользователем (арендатором) объекты имущества, полученные в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящиеся к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (п. 9)

0 101 00 000

0 401 40 182
0 401 40 185
0 401 40 186
0 401 40 187

Ранее использовался счет 0 401 10 18х

Отражена безвозмездная передача объектов ОС (по балансовой стоимости) (п. 12):

органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления)

0 401 20 281
0 401 20 251

0 101 00 000

Дополнен счет 0 401 20 251

иным правообладателям в соответствии с законодательством РФ, за исключением органов государственной (муниципальной) власти

2 401 20 280
2 401 20 250

2 101 00 000

Дополнен счет 0 401 20 250

Отражена переоценка стоимости объекта основных средств, проведенная в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (п. 13):

Дополнено, что переоценка осуществляется по решению собственника

в сумме уценки

0 401 30 000

0 101 00 000

в сумме дооценки

0 101 00 000

0 401 30 000

Введены новые корреспонденции счетов:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Восстановлены на балансовом учете объекты ОС, ранее признанные не соответствующими критериям актива и учтенные на забалансовом счете 02 при принятии решения об определении целевой функции актива (по стоимости на дату их выбытия с балансового учета) (п. 9):

в части остаточной стоимости

0 101 00 000

0 401 10 172
Забалансовый счет 02

в части начисленной амортизации и суммы начисленного убытка (при наличии)

0 401 10 172

0 104 00 000
0 114 00 000

Восстановлены на балансовом счете объекты ОС, учитываемые на забалансовом счете 21,в случае принятия решения об их безвозмездной передаче иному органу власти (по стоимости, отраженной на забалансовом счете) (п. 9)

0 101 00 000

0 401 10 172
Забалансовый счет 21

Переданы объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., за исключением объектов недвижимого имущества, работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (п. 10)

0 101 00 000
Забалансовый счет 27

0 101 00 000

Отражен финансовый результат от оценки объектов ОС до справедливой стоимости (п. 13):

при уменьшении стоимости

0 401 10 176

0 101 00 000

при увеличении стоимости

0 101 00 000

0 401 10 176

Нематериальные активы

В части учета объектов НМА скорректирован и дополнен порядок осуществления следующих операций:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Примечание

Отражена безвозмездная передача объектов НМА (п. 17):

органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления)

0 401 20 281
0 401 20 251

0 102 00 000

Дополнен счет 0 401 20 251

иным правообладателям в соответствии с законодательством РФ, за исключением органов государственной (муниципальной) власти

2 401 20 280
2 401 20 250

2 102 00 000

Дополнен счет 0 401 20 250

Отражена переоценка стоимости объекта НМА, проведенная в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (п. 18):

Дополнено, что переоценка осуществляется по решению собственника

в сумме уценки

0 401 30 000

0 102 00 000

в сумме дооценки

0 102 00 000

0 401 30 000

Отражен финансовый результат от оценки объектов НМА до справедливой стоимости (п. 18):

Ранее данная корреспонденция счетов не предусматривалась в Инструкции № 183н

при уменьшении стоимости

0 401 10 176

0 102 00 000

при увеличении стоимости

0 102 00 000

0 401 10 176

Непроизведенные активы

Внесены изменения и дополнения в порядок отражения следующих операций:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Примечание

Изменена стоимость земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, вследствие изменения их кадастровой стоимости (п. 20):

Ранее данная операция отражалась с применением счета 0 401 10 199 (при уменьшении стоимости – методом «красное сторно»)

в связи с увеличением кадастровой стоимости

0 103 11 000

0 401 10 176

в связи с уменьшением кадастровой стоимости

0 401 10 176

0 103 11 000

Отражена безвозмездная передача объекта непроизведенных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении постоянного (бессрочного) пользования (п. 20)

0 401 20 281
0 401 20 250

0 103 00 000

Дополнен счет 0 401 20 250

Приняты к учету земельные участки, вновь образованные в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования (по каждому вновь образованному земельному участку) (п. 20)

0 103 11 330

0 401 10 172

Данные корреспонденции счетов отражаются одновременно, ранее их не было в Инструкции № 183н

Выбыл с учета разделенный земельный участок (п. 20)

0 401 10 172

0 103 11 430

Амортизация

Уточнен порядок начисления амортизации в отношении следующих объектов:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Примечание

Начислена амортизация на права пользования активами на объекты учета операционной аренды в сумме ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком (п. 26)

0 401 20 224
0 401 20 229
0 109 х0 224
0 109 х0 229

0 104 40 000

Дополнены счета в части расходов на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами (подстатья 229 КОСГУ)

Отражена переоценка начисленной амортизации на объекты нефинансовых активов, проводимая в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (п. 29):

Уточнено, что переоценка осуществляется по решению собственника

в сумме уценки

0 104 00 000

0 401 30 000

в сумме дооценки

0 401 30 000

0 104 00 000

Материальные запасы

В части материальных запасов внесены следующие изменения:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Примечание

Приняты к учету материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации объектов (п. 34)

0 105 00 000

0 401 00 172
Забалансовый счет 02

Уточнено, что одновременно отражается уменьшение забалансового счета 02

Приняты к учету материальные запасы (бланки строгой отчетности, награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры), ранее выданные работнику (сотруднику) учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручения ценных подарков (сувенирной продукции), за оформление и выдачу БСО (учтенные на соответствующих забалансовых счетах 03, 07), и не использованные в процессе деятельности учреждения, в случае их возврата в места хранения (на склад) и (или) при принятии решения о безвозмездной передаче иному органу власти, учреждению (по стоимости на дату их выбытия с балансового учета) (п. 34)

0 105 00 000

0 401 10 172
Забалансовые счета 03, 07

Ранее данная операция не предусматривалась в Инструкции № 183н

Приняты к балансовому учету материальные запасы, учитываемые на забалансовом счете 02, в случае принятия решения о безвозмездной передаче иному органу власти, учреждению (по стоимости на дату их выбытия с балансового учета) (п. 34)

0 105 00 000

0 401 00 172
Забалансовый счет 02

Ранее данная операция не предусматривалась в Инструкции № 183н

Выбыли израсходованные материальные запасы, потери в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря и посуды (п. 37)

0 401 20 214
0 401 20 223
0 401 20 263
0 401 20 265
0 401 20 267
0 401 20 272
0 109 00 000

0 105 00 000

Ранее по дебету счета были указаны только счета 0 401 20 272, 0 109 хх 272

Резервы под снижение стоимости материальных запасов

Порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных запасов предусмотрен в СГС «Запасы». Исходя из положений данного стандарта резерв под снижение стоимости формируется в отношении материальных запасов, относящихся к группам «Товары», «Готовая продукция, биологическая продукция», на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи снизилась.

Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.01.2020 № 02-06-10/4743, для определения резерва под снижение стоимости отчетным периодом для сравнения нормативно-плановой стоимости названных материальных запасов с их балансовой стоимостью считается год. Положения СГС «Запасы» в целях определения резерва под снижение стоимости подлежат применению по итогам 2020 года при наличии указанной категории материальных запасов.

Новые счета по учету резервов под снижение стоимости материальных запасов (0 114 87 000, 0 114 88 000) согласно Инструкции № 183н вводятся с 2020 года, а в силу Инструкции № 157н – с 2021 года. Рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом) порядок отражения резервов под снижение стоимости материальных запасов в 2020 году.

Для отражения операций по указанным счетам в п. 67.9 Инструкции № 183н введены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сформирован резерв под снижение стоимости материальных запасов, в случае если нормативно-плановая стоимость (цена) готовой продукции, биологической продукции и товаров для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась, вследствие чего балансовая стоимость готовой продукции, биологической продукции и товаров превышает нормативно-плановую стоимость

2 401 20 274

2 114 87 44х
2 114 88 44х

Реализованы готовая продукция, биологическая продукция и товары по цене реализации ниже нормативно-плановой стоимости и с учетом ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных запасов

2 114 87 44х
2 114 88 44х

2 105 24 44х
2 105 28 44х
2 105 37 44х
2 105 38 44х

Уменьшен резерв под снижение стоимости материальных запасов в случае выбытия материальных запасов, по которым был создан резерв

2 114 87 44х
2 114 88 44х

2 105 24 44х
2 105 28 44х
2 105 37 44х
2 105 38 44х

Увеличена в последующих периодах нормативно-плановая стоимость готовой продукции (товара), по которой ранее был создан резерв под снижение стоимости материальных запасов

2 114 87 44х
2 114 88 44х

2 401 20 274

Расчеты по доходам и обязательствам

Операции с субсидиями.

Внесены уточняющие поправки в части учета операций с субсидиями, выделенными на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и капитальные вложения.

Операции, отражающие курсовые разницы (разницы, при переоценке финансовых активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте), учитываются с применением счета 0 401 10 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» (ранее использовался счет 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»).

Досрочное прекращение договоров аренды, безвозмездного пользования.

В отношении данных операций из Инструкции № 183н исключены операции методом «красное сторно». Напомним, что аналогичные изменения были внесены в СГС «Аренда» 28.03.2020.

Согласно новым правилам данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

В учете арендатора

Прекращены права пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды) (п. 67. 3)

0 302 24 830
0 302 29 830
0 401 40 182
0 401 40 185
0 401 40 186
0 401 40 187

0 111 40 000

В учете арендодателя

Прекращен досрочно договор аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды (сумма остатка предстоящих доходов от предоставления права пользования активом на момент расторжения договора) (п. 96, 186)

0 401 10 121

0 205 21 660

Прекращен досрочно договор аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (сумма остатка предстоящих доходов от финансовой аренды на момент расторжения договора) (п. 96)

0 401 10 122

0 205 22 660

Прекращен досрочно договор безвозмездного пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды (на момент расторжения договора) (п. 186):

сумма остатка предстоящих доходов

0 401 40 121

0 210 05 660

сумма остатка предстоящих расходов

0 210 05 560

0 401 50 200

Прекращен досрочно договор безвозмездного пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета финансовой аренды (на момент расторжения договора) (п. 186):

сумма остатка предстоящих доходов

0 401 40 122

0 210 05 660

сумма остатка предстоящих расходов

0 210 05 560

0 401 50 200

Расчеты по долгосрочным договорам строительного подряда.

В отношении учета данных операций в Инструкцию № 183н введены следующие корреспонденции счетов:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Начислены расходы подрядчика в отчетном периоде при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда сверх сводного сметного расчета (п. 181)

0 401 20 200

0 101 00 000
0 104 00 000
0 105 00 000
0 208 00 000
0 302 00 000
0 303 00 000
Забалансовый счет 45

Отнесена на финансовый результат фактическая себестоимость выполненных работ по долгосрочным договорам строительного подряда (по завершении работ по договору строительного подряда) (п. 67)

0 401 10 138
Забалансовый счет 45

0 109 60 200

Начислены доходы к предъявлению по долгосрочным договорам строительного подряда (в сумме, рассчитанной за отчетный период по выполненным этапам работ) (п. 96)

0 205 38 560
Забалансовый счет 45

0 401 10 138

Отнесена по мере завершения этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда ранее признанная сумма расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации (п. 96)

0 205 31 560

0 205 38 660

Отражена разница между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года, которая подлежит признанию в учете на основании подписанного с двух сторон первичного учетного документа по уже завершенным этапам работ (п. 96):

в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению

0 205 31 560
Забалансовый счет 45

0 401 10 138

в случае превышения суммы доходов в к предъявлению над суммой доходов от реализации

0 401 10 138

0 205 38 660
Забалансовый счет 45

Уменьшен отложенный НДС по долгосрочным договорам строительного подряда при отнесении признанной суммы расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда на расчеты с дебиторами по доходам от реализации (п. 159)

0 303 04 831

0 303 04 731

Уточнена сумма отложенного НДС по долгосрочным договорам строительного подряда при возникновении разницы между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода от реализации по завершенным этапам выполнения работ (п. 159):

в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению

0 401 10 138

0 303 04 731

в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации

0 303 04 831

0 401 10 138

Отражены предстоящие расходы учреждения (подрядчика), предусмотренные сводным сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами (п. 188)

0 401 50 200

0 208 00 000
0 302 00 000

Расчеты по ущербу и иным доходам.

Корреспонденции счетов по отдельным операциям, отражающимся по соответствующим аналитическим счетам счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», дополнены соответствующими аналитическими счетами счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Начислена сумма выявленных недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовым активом (п. 112)

0 209 00 000

0 401 10 172
0 401 40 172

Начислена сумма выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов (п. 112)

0 209 82 000

0 401 10 172
0 401 40 172

Начислена сумма задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций (п. 112)

0 209 41 000

0 401 10 141
0 401 40 141

Списана с баланса сумма ущерба в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов (п. 113)

0 401 10 172
0 401 40 172

0 209 00 000

Уточнена (уменьшена) сумма ранее признанной задолженности по ущербу (недостачам, неустойкам, иным требованиям по компенсации затрат), в том числе на основании решения суда (п. 113)

0 401 40 100

0 209 00 000

Иные операции.

Уточнены и дополнены корреспонденции счетов в отношении следующих операций:

Содержание операции (пункт Инструкции № 183н)

Дебет

Кредит

Примечание

Отражен возврат ранее предоставленных учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков (п. 72)

0 201 11 510

0 210 05 660

Ранее данной корреспонденции счетов не было предусмотрено в Инструкции № 183н

Начислены доходы за реализованную готовую продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами (п. 96, 178)

2 205 30 000

2 401 10 130
2 401 40 130

Дополнен счет 0 401 40 130

Отражены расчеты с учредителем при выбытии недвижимого и особо ценного движимого имущества, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, при передаче объектов ОС, НМА учредителю (собственнику имущества), в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) (п. 119)

0 210 06 000

0 401 10 172

Ранее применялась обратная корреспонденция счетов методом «красное сторно»

Актуализация оборотов по счетам

Изменения в Инструкции № 183н, которые вступили в силу 21.12.2020, должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (по состоянию на 01.01.2021). Для этих целей необходимо скорректировать обороты по счетам бухгалтерского учета, которые были отражены в 2020 году и затронуты указанными изменениями.

Актуализация данных бухгалтерского учета, в том числе дебиторской (кредиторской) задолженности, по соответствующим счетам бухгалтерского учета осуществляется на основании правового акта учреждения (приказа, распоряжения руководителя), предусматривающего внесение в течение года изменений в рабочий план счетов (при необходимости) и порядок учета отдельных операций в соответствии с нормативными правовыми актами, вносящими изменения.

В данном документе необходимо определить дату отражения операций по актуализации оборотов в связи с изменениями, внесенными в рабочий план счетов в декабре 2020 года: например, по мере технической готовности, но не позднее 31.12.2020 (до проведения заключительных операций по завершении финансового года).

Бухгалтерские записи по актуализации оборотов по счетам бухучета оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).

Вновь вводимые обороты принимаются к учету посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. При этом обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета), отражаются методом «красное сторно».

При отражении операций по корректировке оборотов по счетам бухгалтерского учета внесение исправлений в первичные учетные документы и регистры бюджетного учета, сформированные ранее, не требуется.

Пример.

В бухгалтерском учете автономного учреждения в 2020 году отражено увеличение кадастровой стоимости земельного участка по дебету счета 4 103 11 330 и кредиту счета 4 401 10 199.

Согласно изменениям, внесенным 21.12.2020 в Инструкцию № 183н, данная операция отражается с применением счета 0 401 10 176 (вместо счета 0 401 10 199).

В автономном учреждении издан приказ, предусматривающий корректировку оборотов, которые были затронуты этими изменениями, по состоянию на 31.12.2020.

Автономному учреждению следует провести актуализацию оборотов (31.12.2020) следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сторнирована операция по увеличению кадастровой стоимости земельного участка

4 103 11 330

4 401 10 199

Отражено увеличение кадастровой стоимости земельного участка (с учетом изменений, внесенных в Инструкцию № 183н)

4 103 11 330

4 401 10 176

Об изменениях в Инструкции № 183н, применяемых с 2021 года, расскажем в следующем номере.