Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Минфин подготовил проект методических рекомендаций по применению стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, регламентирующего правила проведения плановых и внеплановых проверок, ревизий и обследований (утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.08.2020 № 1235, далее – Проект МУ). Данные рекомендации следует применять в ходе проверок предоставления и использования субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели, капвложения или покупку недвижимости в госсобственности, а также предоставленных в форме грантов. Проект МУ определяет перечень типовых вопросов, подлежащих изучению в ходе проверки, подходы к осуществлению контрольных действий при изучении таких типовых вопросов и порядок оформления резолютивной части акта.
Перечень типовых вопросов, подлежащих изучению в ходе проведения проверки, формируется должностными лицами органа контроля (его территориальных органов) по результатам подготовки к проведению проверки.
К типовым вопросам, подлежащим изучению в ходе проведения проверки, в отношении главных распорядителей бюджетных средств, относятся:
соблюдение при предоставлении субсидии бюджетного законодательства РФ и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;
соблюдение положений правовых актов, устанавливающих порядок предоставления и использования субсидии;
исполнение условий, обязательств, предусмотренных соглашением.
К типовым вопросам, подлежащим изучению в ходе проведения проверки, в отношении бюджетных и автономных учреждений относятся:
целевое использование субсидии;
соблюдение положений правовых актов, устанавливающих порядок предоставления и использования субсидии;
исполнение условий, обязательств, предусмотренных соглашением.
Необходимо отметить, что перечень типовых вопросов следует формировать с учетом особенностей предоставления и использования субсидии в соответствии со ст. 78.1 или 78.2 БК РФ.
Раздел III «Проведение проверки» проекта МУ содержит подробный перечень контрольных действий, которые необходимо осуществить при проверке как главных распорядителей бюджетных средств, так и бюджетных или автономных учреждений. Например, при проверке использования учреждениями субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели, капвложения или покупку недвижимости в госсобственности, а также предоставленных в форме грантов, контрольный орган должен осуществить следующие контрольные действия по изучению законности финансовых и хозяйственных операций в целях:
1) подтверждения (оценки) выполнения условий и обязательств, предусмотренных соглашениями и правовыми актами о предоставлении субсидий или правилами предоставления субсидии, учреждениями, к которым в том числе относятся:
соблюдение установленной цели предоставления субсидий;
обоснованность определения размера субсидий;
достижение установленных соглашением значений показателей результативности использования субсидий;
соответствие отчетности учреждения, связанной с использованием средств субсидий, установленным Инструкцией о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н, формам, а также отображение в указанной отчетности фактов хозяйственной жизни;
своевременность представления отчетности, связанной с использованием средств субсидий, а также информации и документов, необходимых для осуществления контроля за использованием средств субсидий;
2) подтверждения (оценки) соответствия потребности в направлении средств субсидий, не использованных в отчетном финансовом году, на те же цели в очередном финансовом году установленному учредителем и (или) законодательством РФ порядку в соответствии с ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»;
3) подтверждения (оценки) соответствия предварительного одобрения государственным, муниципальным автономным учреждением совершения крупных сделок, источником финансирования которых являются средства субсидии, порядку совершения крупных сделок, предусмотренному ст. 15 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее – Федеральный закон «Об автономных учреждениях»);
4) подтверждения (оценки) соответствия получения предварительного одобрения сделок с участием государственного, муниципального автономного учреждения, источником финансирования которых являются средства субсидии и в совершении которых имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными ст. 16 Федерального закона «Об автономных учреждениях», установленному законодательством РФ порядку совершения сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, а также сделок в отношении недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, источником финансирования которых являются средства субсидии.
При этом при проверке предоставления учредителем субсидии на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) дополнительно осуществляются контрольные действия по изучению законности финансовых и хозяйственных операций в целях:
1) подтверждения (оценки) соответствия наименований и единиц измерения услуг (работ), оказываемых (выполняемых) учреждением и указанных в государственном (муниципальном) задании, наименованиям и единицам измерения услуг (работ), представленных в том числе в:
базовых (отраслевых) перечнях государственных услуг (работ), оказываемых (выполняемых) учреждениями в установленной сфере деятельности, сформированных в соответствии с Правилами формирования, ведения и утверждения общероссийских базовых (отраслевых) перечней (классификаторов) государственных и муниципальных услуг, оказываемых физическим лицам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 № 1043;
уставе учреждения;
бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств;
2) подтверждения (оценки) соблюдения порядка формирования государственного (муниципального) задания, а также порядка финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания, предусмотренных п. 3 и 4 ст. 69.2 БК РФ;
3) подтверждения (оценки) выполнения требования, установленного п. 1 ст. 69.2 БК РФ, об определении в государственном (муниципальном) задании на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями услуг;
4) подтверждения (оценки) соответствия нормативных затрат на оказание (выполнение) учреждением государственных (муниципальных) услуг (работ) и нормативных затрат на содержание имущества порядку формирования государственного (муниципального) задания и финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания, установленному в соответствии с п. 3 и 4 ст. 69.2 БК РФ, с соблюдением общих требований, предусмотренных абз. 2 п. 4 ст. 69.2 БК РФ;
5) подтверждения (оценки) осуществления контроля за выполнением государственного (муниципального) задания учреждением;
6) подтверждения (оценки) отображения допустимых (возможных) отклонений показателей, характеризующих качество и (или) объем (содержание) государственной (муниципальной) услуги (работы) за анализируемые периоды в финансовом обеспечении выполнения государственного (муниципального) задания;
7) подтверждения (оценки) нормативов, а также фактических и кассовых расходов на оказание учреждением единицы государственной (муниципальной) услуги (выполняемой работы) по сравнению с аналогичными показателями учреждений, подведомственных учредителю и оказывающих (выполняющих) одноименные услуги (работы);
8) подтверждения (оценки) стоимости единицы услуги (работы) учреждения в сравнении с показателями прошлых периодов.
Если же проверка затрагивает субсидии на иные цели, то контрольный орган должен будет изучить законность финансовых и хозяйственных операций в целях подтверждения (оценки):
отражения условий о возврате в доход бюджета использованных не по целевому назначению средств субсидий на иные цели в документах, являющихся основанием для предоставления субсидии на иные цели;
осуществления расходов за счет средств субсидий на иные цели после проверки документов, подтверждающих возникновение денежных обязательств, и соответствия содержания расходных операций кодам видов расходов и целям предоставления субсидий;
соответствия наименования субсидии, представленного в перечне целевых субсидий, ее наименованию, указанному в нормативном правовом акте, которым устанавливается порядок предоставления целевой субсидии в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 78.1 БК РФ;
обоснованности и правомерности определения объема субсидий на иные цели;
соответствия расчетов объема и фактического использования субсидий на иные цели порядку определения объема и условиям предоставления указанных субсидий, установленному в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 78.1 БК РФ;
правильности применения кодов бюджетной классификации при определении целевой направленности расходов за счет субсидий на иные цели.
Также следует отметить, что в целях проведения обследования в рамках проверки как учредителей, так и самих учреждений, контрольный орган должен произвести анализ и оценку состояния сферы деятельности объектов контроля по направлениям предоставления и (или) использования субсидий. Контрольные действия, осуществляемые в ходе указанных обследований, направлены на анализ и оценку при проведении обследования:
общего состояния сферы деятельности главного распорядителя бюджетных средств;
нормативного правового регулирования сферы деятельности главного распорядителя бюджетных средств;
реализации функций главного распорядителя бюджетных средств в установленной сфере деятельности;
финансово-хозяйственной деятельности учреждения;
состояния платежной дисциплины учреждения;
направления деятельности учреждения, на финансирование которого предоставлены субсидии.
По результатам проверки оформляется акт в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30.12.2020 № 340н «Об утверждении форм документов, оформляемых органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля».
Согласно Проекту МУ в акте проверки должны подробно описываться выявленные нарушения, возникшие вследствие:
нецелевого использования бюджетных средств;
несоблюдения порядка, целей и условий предоставления бюджетных средств;
прочих недостатков.
При этом фактами нецелевого использования средств субсидий главным распорядителем бюджетных средств могут являться случаи:
1) направления учредителем средств субсидии на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, соглашением, иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, в том числе:
направление учредителем средств субсидии на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на финансирование целей, не связанных с финансовым обеспечением выполнения учреждением государственного (муниципального) задания;
направление учредителем средств субсидии на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания юридическим лицам, не являющимся учреждениями;
2) направления учредителем средств субсидии на иные цели, не соответствующие полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, соглашением либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, в том числе направление учредителем средств субсидии на иные цели юридическим лицам, не являющимся учреждениями;
3) направления учредителем грантов в форме субсидии в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, соглашением либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, в том числе направление учредителем средств грантов в форме субсидии физическим лицам;
4) направления учредителем средств субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности (приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность) в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, соглашением либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, в том числе направление учредителем средств субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности (приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность) юридическим лицам, не являющимся учреждениями.
В свою очередь, для учреждения к нецелевому использованию средств будут отнесены:
1) нарушения, в том числе оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным соглашением либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления средств субсидии;
2) направление субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), на цели, не связанные с выполнением государственного (муниципального) задания, к которым в том числе относятся следующие направления, если они привели к недостижению показателей выполнения государственного (муниципального) задания:
перечисление средств на выплату заработной платы работникам, трудовая функция которых не связана с выполнением государственного (муниципального) задания или не состоящим в штате учреждения;
перечисление средств на аренду помещения, используемого для оказания платных услуг, не предусмотренных государственным (муниципальным) заданием;
временное отвлечение средств субсидии, предоставленной на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) на оплату товаров, работ (услуг), которые не связаны с выполнением государственного (муниципального) задания, в рамках внутреннего заимствования средств между видами финансового обеспечения деятельности учреждений;
3) направление субсидии, предоставленной на иные цели, по назначению, не соответствующему назначению, определенному соглашением либо иным документом, в том числе:
перечисление средств, предусмотренных на стипендиальное обеспечение обучающихся в учреждении, на выплату стипендий отчисленным из учреждения обучающимся;
перечисление средств, предусмотренных на повышение заработной платы педагогическим работникам, на выплаты административному персоналу;
4) направление грантов в форме субсидии на цели, не соответствующие целям, определенным соглашением либо иным документом, в том числе:
перечисление средств, предусмотренных на поддержку молодых ученых, на выплаты административному персоналу;
перечисление средств, предусмотренных на улучшение материальной базы учреждения, на оплату коммунальных услуг;
5) направление субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности или приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность на цели, не соответствующие целям, определенным соглашением либо иным документом, в том числе:
направление субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства или на приобретение объектов недвижимого имущества, не предусмотренных адресным (пообъектным) распределением субсидий на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства или на приобретение объектов недвижимого имущества;
направление субсидии, предусмотренной на осуществление капитальных вложений, в объекты капитального строительства, на оплату проектно-изыскательских работ.
К прочим нарушениям, которые могут быть выявлены у учреждения, относятся:
невыполнение государственного (муниципального) задания, выразившееся в том числе в недостижении показателей, характеризующих качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ) и установленных в государственном (муниципальном) задании, учреждением, с учетом допустимых (возможных) отклонений от установленных показателей качества и (или) объема (содержания) государственных (муниципальных) услуг (работ), в пределах которых государственное (муниципальное) задание считается выполненным;
переплата, недоплата поставщикам (подрядчикам, исполнителям) по различным основаниям (оплата невыполненных объемов работ подрядчиками, сверхнормативное перечисление авансовых платежей, оплата коммунальных услуг в отсутствие документов, подтверждающих их оказание);
необоснованная уплата налоговых и иных платежей;
переплата, недоплата заработной платы и иных выплат работникам учреждений (необоснованные начисления и выплаты отпускных, надбавок стимулирующего характера, надбавок за секретность, внутреннее совместительство, оказание материальной помощи);
оплата необоснованных расчетов с подотчетными лицами;
недостача материальных ценностей;
фактическое неиспользование сроком более трех лет нежилых помещений, транспортных средств и другого особо ценного движимого имущества;
неиспользование (при наличии потребности) денежных средств на оплату переоформления объектов недвижимости учреждений;
искажение данных бухгалтерского учета и отчетности;
несоответствие кассовых операций показателям утвержденного плана финансово-хозяйственной деятельности;
нарушение порядка размещения информации на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» о государственных (муниципальных) учреждениях.
* * *
В заключение отметим, что предметом контроля при проведении проверки является соблюдение целей, условий и порядка предоставления и (или) использования субсидий, а также достижение показателей результативности использования указанных средств. Объектами контроля могут являться главные распорядители бюджетных средств, а также государственные (муниципальные) бюджетные и автономные учреждения.