Audit-it.ru / Статьи / Статьи по бух. учету и налогообложению / Налоги

НДФЛ при снижении стоимости платных образовательных услуг

Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость платных образовательных услуг при снижении стоимости данных услуг за счет оплаты обучения из средств образовательной организации?

Согласно ч. 5 ст. 54 Закона № 273-ФЗ[1] организация, осуществляющая образовательную деятельность, вправе снизить стоимость платных образовательных услуг по договору об оказании данных услуг с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств этой организации, в том числе:

Основания и порядок снижения стоимости платных образовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом и доводятся до сведения обучающихся.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.

В том случае, если снижение стоимости платной образовательной услуги произведено организацией, осуществляющей образовательную деятельность, с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств, у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме в виде частичной оплаты за него указанной организацией обучения.

Доходы физических лиц, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Так, в соответствии с п. 21 данной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

По мнению Минфина, доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации за счет средств такой организации освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ. При этом должно выполняться условие, установленное данным пунктом: физическое лицо обучается по основным и дополнительным образовательным программам в российских либо иностранных организациях, осуществляющих образовательную деятельность (см. письма Минфина РФ от 20.07.2020 № 03-04-06/62817, от 19.12.2019 № 03-04-06/99474).

[1] Федеральный закон от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации».