Как рассчитать и отразить в учете больничные листы с 1 апреля 2020 года

Какие правила расчета пособий по временной нетрудоспособности действуют в период с 1 апреля и 31 декабря 2020 года?

С 1 апреля и 31 декабря 2020 года (включительно) действуют особые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности, установленные ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ[1]. В частности, если пособие, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, ниже МРОТ, его выплачивают в размере, исчисляемом исходя из МРОТ.

С 1 января 2020 года МРОТ составляет 12 130 руб. в месяц (Федеральный закон от 27.12.2019 № 463-ФЗ).

Размер дневного пособия будет определяться по следующей формуле (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ):

Дневное
пособие

=

МРОТ

/

Количество календарных дней в месяце
нетрудоспособности

Когда период нетрудоспособности выпадает на разные календарные месяцы, дневное пособие рассчитывается отдельно для каждого месяца продолжительностью 30 и 31 календарный день.

Размер минимального дневного пособия составит:

При этом в силу ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ величина МРОТ:

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности применяется следующая формула (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 104-ФЗ):

Пособие по нетрудоспособности

=

Дневное
пособие

х

Количество календарных дней
нетрудоспособности

Как видим, при расчете минимальных выплат по больничному листу страховой стаж работника не учитывается.

Если пособие, исчисленное в расчете за полный календарный месяц, равно или больше МРОТ, указанный порядок не применяется.

Как отражаются в бюджетном учете казенного учреждения, не являющегося участником пилотного проекта ФСС, операции, связанные с начислением и выплатой больничного пособия работнику?

В силу положений порядков № 85н[2] и 209н[3] казенное учреждение, которое не является участником пилотного проекта ФСС, отражает расходы на оплату больничного листа работнику, совершаемые за счет:

Расходы по уплате НДФЛ, удержанного при выплате пособия по временной нетрудоспособности, отражаются по тем же кодам видов расходов и КОСГУ, что и расходы на оплату больничного листа.

Страховыми взносами пособие по больничному листу не облагается (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

На основании Инструкции № 162н[4] операции, связанные с начислением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности, отражаются в бюджетном учете следующими корреспонденциями счетов:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности:

– за счет средств учреждения

1 401 20 266

1 302 66 737

– за счет средств ФСС

1 303 02 831

1 302 13 737

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:

– за счет средств учреждения

1 302 66 837

1 303 01 731

– за счет средств ФСС

1 302 13 837

1 303 01 731

Перечислена на банковскую карту работника сумма пособия, начисленного:

– за счет средств учреждения

1 302 66 837

1 304 05 266

– за счет средств ФСС

1 302 13 837

1 304 05 213

Выдана работнику из кассы учреждения сумма пособия, начисленного:

– за счет средств учреждения

1 302 66 837

1 201 34 610

Забалансовый счет 18

– за счет средств ФСС

1 302 13 837

Работник казенного учреждения находился на больничном 15 календарных дней – с 25 мая по 8 июня 2020 года. Сумма облагаемых страховыми взносами доходов сотрудника за расчетный период составила 360 000 руб.:

Страховой стаж работника – 5 лет 8 месяцев. Пособие перечислено на банковскую карту.

  1. Определим размер пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок работника составит 493,15 руб. (360 000 руб. / 730) (ч. 3 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).

Процент оплаты больничного равен 80 %, поскольку работник имеет страховой стаж 5 лет 8 месяцев (ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ).

Размер дневного пособия с учетом страхового стажа работника составит 394,52 руб. (493,15 руб. х 80 %). Эту сумму необходимо сравнить с минимальным дневным пособием, которое рассчитывается исходя из МРОТ.

Период нетрудоспособности работника (с 25 мая по 8 июня 2020 года) выпадает на разные месяцы: 7 дней в мае и 8 дней в июне. Размер минимального дневного пособия:

Сумма дневного пособия, рассчитанного с учетом страхового стажа (394,52 руб.), больше минимального дневного пособия в мае (391,29 руб.), но меньше, чем в июне (404,33 руб.). Поэтому при расчете пособия за май будет учитываться дневное пособие, определенное с учетом страхового стажа (394,52 руб.), а за июнь – минимальное дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ (404,33 руб.).

Таким образом, за 7 календарных дней нетрудоспособности в мае будет начислено 2 761,64 руб. (394,52 руб. х 7 кал. дн.), а за 8 календарных дней в июне – 3 234,64 руб. (404,33 руб. х 8 кал. дн.).

Итого сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 5 996,28 руб., из них:

  1. Отразим указанные операции в бюджетном учете казенного учреждения:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено работнику пособие по временной нетрудоспособности:

– за счет средств учреждения

1 401 20 266

1 302 66 737

1 183,56

– за счет средств ФСС

1 303 02 831

1 302 13 737

4 812,72

Удержан НДФЛ с суммы пособия, выплачиваемого:

– за счет средств учреждения

(1 183,56 руб. х 13 %)

1 302 66 837

1 303 01 731

154

– за счет средств ФСС

(4 812,72 руб. х 13 %)

1 302 13 837

1 303 01 731

626

Перечислена на банковскую карту работника сумма пособия, начисленного:

– за счет средств учреждения

(1 183,56 - 154) руб.

1 302 66 837

1 304 05 266

1 029,56

– за счет средств ФСС

(4 812,72 - 626) руб.

1 302 13 837

1 304 05 213

4 186,72


[1] Федеральный закон от 01.04.2020 № 104-ФЗ «Об особенностях исчисления пособий по временной нетрудоспособности и осуществления ежемесячных выплат в связи с рождением (усыновлением) первого или второго ребенка».

[2] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.

[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.

[4] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.