Новое в бухгалтерском учете и отчетности

Отчитываясь за 2019 год, не забудьте учесть важные изменения в форме и формате бухгалтерской отчетности, а именно: ГИРБО, обязательное аудиторское заключение и новый стандарт ФСБУ 25/2018 по аренде, который можно применять уже в этом году.

Новые формы и форматы отчетности

Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н

Основные изменения в отчетности:

  1. Вид экономической деятельности – по ОКВЭД 2.

  2. Формы заполняются в «тыс. руб.» (млн руб. – исключены).

В отчеты о финансовых результатах (для ПБУ 18/02):

Упрощенная форма – название то же, но вместо текущего налога на прибыль и изменения ОНО (ОНА), отражаем текущий и отложенный налог на прибыль.

Применяется с отчетности за 2020 г., но если новый ПБУ 18/20 применяли в 2019 г., то новую форму нужно использовать (Письмо Минфина РФ от 27.12.2019 № 07-04-09/102563).

Изменения внесены Приказом Минфина РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-2/570», Приказом Минфина РФ от 19.04.2019 № 61н.

В программах «1С» на данный момент при подготовке бухгалтерской отчетности по умолчанию установлена новая форма. Чтобы выбрать другой вариант формы, нужно переключить значение в выпадающем меню «Редакция формы».

Если окошко выглядит не так, то нужно сменить период: нажать на стрелки и снова вернуться назад. Тогда нужное окошко появится.

Как сдавать отчетность

Начиная с отчетности за 2019 г. отчетность сдается только в электронном виде по форматам, утвержденным Приказом ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570», через оператора ЭДО по ТКС. При подписании отчетности необходимо использовать усиленную квалифицированную электронную подпись (УКЭП). В законодательстве про УКЭП не сказано, обычно она используется только для подписания счетов-фактур. Однако в Приказах ФНС есть такое требование к бухгалтерской отчетности.

Исключения для вышеназванных требований составляют субъекты малого предпринимательства. За 2019 г. они могут отчитываться на бумаге (в электронном виде – по желанию). Формы бумажной отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. Все субъекты малого предпринимательства включены в реестр на сайте ФНС. Если вас нет в этом реестре – сдавать отчетность в бумажном виде нельзя. Но уже за 2020 г. субъекты малого предпринимательства также будут сдавать отчетность только в электронном виде (Приказ ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@, Приказ ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@).

Куда сдается отчетность

Начиная с отчетности за 2019 г. бухгалтерская отчетность сдается только в налоговый орган по месту нахождения.

Право сдавать отчетность в Центробанк РФ сохраняют те, кто ранее сдавал отчетность в ЦБ РФ. Теперь эти организации имеют право не сдавать отчетность в ИФНС и Росстат: ФНС сама передаст туда нужные сведения.

Религиозные организации не сдают отчетность за 2019 г. и далее.

В орган статистики по месту нахождения сдают организации, отчетность которых содержит гостайну, либо если этот случай установлен Правительством РФ.

Данные изменения внесены ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ (в Закон о бухучете), ФЗ от 28.11.2018 № 447-ФЗ (в ст. 23 НК РФ), Приказами ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@.

Порядок представления бухотчетности

В течение одного рабочего дня с момента получения документов ИФНС отправляет организации квитанцию о приеме отчетности либо уведомление об отказе в приеме.

Основания для отказа в приеме:

  1. Несоблюдение формата представления отчетности и заключения.

  2. Отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) в отчетности и аудиторском заключении.

  3. Представление отчетности не в тот налоговый орган.

При получении уведомления об отказе необходимо устранить ошибки и направить повторно. Не забудьте проверить отчетность через контрольные соотношения (они утверждены Письмом ФНС РФ от 31.07.2019 № БА-4-1/15052). Учтите, что для расчета контрольных соотношений показатели бухгалтерской отчетности нужно будет переводить в рубли.

Сроков на устранение недочетов в законодательстве нет. Известно, что если в течение 10 дней с момента получения уведомления ошибки устранили – расчет считается представленным в тот же самый день. Можно позвонить в налоговую и уточнить, как исправить и в какие сроки. Также лучше сдать отчетность заранее и успеть внести исправления от налоговой, чем затягивать до крайнего срока.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение предоставляется в разных видах в зависимости от срока, когда оно было составлено. Если аудиторское заключение датировано до 31 марта, то оно представляется в формате PDF вместе с бухотчетностью.

Если заключение составлено после 31 марта, то его надо отправить в течение 10 рабочих дней со дня аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным, с применением формата документа, утвержденного Приказом ФНС РФ от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.

В форме бухгалтерского баланса добавлена новая строка про аудит по организациям, которые подлежат обязательному аудиту. Эту строку заполняют все организации, даже те, кто не подлежит аудиту (письмо Минфина РФ от 27.08.2019 № 07-01-10/65692). Можно, но необязательно указать наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), а также ИНН, ОГРН (ОГРНИП). Изменения внесены в федеральные законы от 28.11.2018 № 444-ФЗ и от 26.07.2019 № 247-ФЗ ( «Закон о бухучете») Приказами ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570», от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.

В программе «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3, необходимо установить крестик в поле «Бухгалтерская отчетность подлежит аудиту». Без установки этого крестика отчетность не выгрузится. При выборе варианта «да» вкладывать файл с самим аудиторским заключением необязательно, указывать данные об аудиторской организации необязательно.

Государственный информационный ресурс бухотчетности

ФНС РФ создает ресурс с бухгалтерской отчетностью и аудиторскими заключениями – государственный информационный ресурс (ГИРБО). Туда будут добавлены отчетности за 2019 г. Отчетности за 2014-2018 гг. можно получить в Росстате в течение пяти лет (до 2023 г.). В ГИРБО не включаются данные организаций, которые сдают отчетность в Росстат, а также организаций госсектора.

Данные из ГИРБО могут получить все желающие. Для этого нужно оплатить абонентский договор – 200 000 руб. в месяц.

Изменения внесены ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ (в «Закон о бухучете»), ФЗ от 28.11.2018 № 447-ФЗ (в ст. 23 НК РФ), Постановлением Правительства РФ от 25.06.2019 № 811.

Исправление ошибок в отчетности

Вносить изменения в бухгалтерскую отчетность, утвержденную общим собиранием акционеров (участников), запрещено (п. 10, 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н).

Если отчетность, представленная в ГИРБО, была исправлена (до утверждения), экземпляр исправленной отчетности необходимо представить в тот же налоговый орган, который принял первоначальную отчетность, в электронном виде по ТКС. Сделать это необходимо не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем исправления в отчетности. Если изменения в бухгалтерскую отчетность внесены при утверждении ее (по решению акционеров, участников, т.п.), то исправленная отчетность представляется не позднее чем через 10 рабочих дней, следующих за днем утверждения отчетности. Для ООО – 10 рабочих дней после 30 апреля, для АО – 10 рабочих дней после 30 июня. Эти изменения внесены ФЗ от 26.07.2019 № 247-ФЗ, ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ («Закон о бухучете»).

ФСБУ 25/2018 по аренде

Применять федеральный стандарт по аренде обязательно только с 2022 г., но можно и раньше. Если организация не воспользовалась правом применять ФСБУ 25/2018 досрочно с 1 января 2019 г., то бухотчетность за 2019 г. она сдает по правилам, утвержденным до 01.01.2013 (Приказ Минфин РФ от 16.10.2018 № 208н).

ФСБУ 25/2018 применяется для аренды (субаренды) и лизинга, если:

  1. Арендодатель предоставляет предмет аренды на определенный срок.

  2. Предмет аренды идентифицируется.

  3. Арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды.

  4. Арендатор имеет право определять цель использования предмета аренды.

ФСБУ 25/2018 не применяется:

  1. Организаций госсектора.

  2. Участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых.

  3. РИД (средства индивидуализации), и материальных носителей с РИД.

  4. Объектов концессионного соглашения.

Арендатор может учитывать имущество двумя способами:

1. Признать право пользования активом по фактической стоимости с одновремнным учетом обязательства по аренде и далее амортизировать это право в течение срока аренды.

2. Учитывать арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Для второго способа необходимо, чтобы выполнялись определенные условия:

Арендодатель может учитывать имущество как объект неоперационной (финансовой) аренды или как объект операционной аренды. В первом случае к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности. Учет зависит от порядка учета на дату представления. Во-первых, признается инвестиция в аренду в качестве актива в размере чистой стоимости инвестиции, т.е. дисконтированной величины суммы номинальных будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды. Во-вторых, переданные в аренду запасы списываются в расходы за вычетом негарантированной ликивидационной стоимости предмета аренды и одновременно с этим признается выручка в размере справедливой стоимости предмета аренды и актив в размере чистой стоимости инвестиции.

Имущество также можно учитывать как объект операционной аренды, если экономические выгоды и риски, обсуловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. Доходы в этом случае признаются равномерно.

Другие изменения для бухгалтеров

Хорошая новость: главный бухгалтер, или иное лицо, ведущее бухучет, вправе требовать от работников организации соблюдения порядка оформления первичных документов и их представления в бухгалтерию. Это требование должно быть выражено в письменной форме (ФЗ от 26.07.2019 № 247-ФЗ («Закон о бухучете»), ФЗ от 29.05.2019 № 113-ФЗ).

Для работников ответственность за нарушение данного требования не установлена. Однако теперь ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, не применяется к лицу, ведущему бухучет в следующих случаях: