Обзор писем Министерства финансов РФ за декабрь 2019

Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube: https://www.youtube.com/c/МаксимЮзвак

При обнаружении ошибок просьба сообщать по адресу: maxymv1985@gmail.com

См. также: Обзор налоговых новостей за январь 2020: https://youtu.be/xFjv4N8MIm8

Комментарий к налоговым спорам за декабрь 2019: https://youtu.be/Xg4P1wlCEJI

Дайджест налоговых новостей за январь 2020: https://youtu.be/3vs6ZNt9fjg

Практика Конституционного Суда РФ за 1 полугодие 2019: https://youtu.be/go9xb96IN_A

Практика Верховного суда за 4 квартал 2019: https://youtu.be/jm8gvi9RYLg

Общие вопросы

Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94158

При совершении сделок с цифровыми правами их налогообложение будет осуществляться в общем порядке, установленном для имущественных прав положениями части второй Налогового кодекса РФ.

Налоговый контроль

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-02-07/1/95045

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, выраженной им в решении от 10.06.2019 N АКПИ19-296, осмотр налоговыми органами территорий и помещений контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц - участников сделки, когда такие помещения и территории не используются проверяемым налогоплательщиком для извлечения дохода (прибыли) и не связаны с содержанием объектов налогообложения проверяемого налогоплательщика, разъяснения ФНС России по указанному вопросу (письмо от 16.10.2015 N СД-4-3/18072) устанавливают не предусмотренные НК РФ полномочия в отношении контрагентов проверяемого налогоплательщика, а также третьих лиц - участников сделки, они фактически через правоприменительную деятельность налоговых органов оказывают общерегулирующее воздействия на налоговые правоотношения, которые выходят за рамки адекватного истолкования (интерпретации) пункта 1 статьи 92 НК РФ во взаимосвязи с его статьями 31 и 82 и влекут изменение правового регулирования.

Налог на добавленную стоимость

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-07-07/102960

Услуги по проведению депозитных аукционов и услуги по предоставлению программных и (или) технических средств (системы электронных торгов) для проведения таких аукционов, оказываемые организатором торговли (биржей), освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость.

Письмо от 23 декабря 2019 г. № 03-07-14/100528

Освобождение от налога на добавленную стоимость в отношении контактных линз с диоптрией 0,00 при реализации и (или) ввозе их на территорию Российской Федерации не применяется

Письмо от 3 декабря 2019 г. № 03-07-14/93614

Реализация имущества индивидуальными предпринимателями, признаваемыми налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, подлежит налогообложению данным налогом в общеустановленном порядке.

В случае если реализуемое имущество не использовалось для предпринимательской деятельности, осуществляемой физическим лицом в качестве индивидуального предпринимателя, то при его реализации налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку на основании вышеуказанной статьи 143 НК РФ физические лица при реализации товаров (работ, услуг) в рамках непредпринимательской деятельности налогоплательщиками данного налога не признаются.

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-07-11/94856

Применение данного порядка в отношении имущества, вносимого в паевые инвестиционные фонды, действующими нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.

Письмо от 5 декабря 2019 г. № 03-07-08/94691

Поскольку услуги по проверке документации для продления ресурса агрегата воздушного судна в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Письмо от 5 декабря 2019 г. № 03-07-08/94694

Местом реализации услуг по письменному переводу, оказываемых иностранными организациями, в том числе организациями, являющимися хозяйствующими субъектами Республики Беларусь и Республики Казахстан, российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94464

Местом реализации работ по художественному оформлению и живописной росписи, выполняемых российской организацией на объектах недвижимого имущества, находящихся на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. Соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные российской организации при приобретении на территории Российской Федерации материалов, используемых ею при выполнении работ по художественному оформлению и живописной росписи, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации, к вычету не принимаются, а на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ учитываются в стоимости приобретенных материалов.

Письмо от 5 декабря 2019 г. № 03-07-14/94527

Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, в отношении лома и отходов черных и цветных металлов, передаваемых безвозмездно организациям и индивидуальным предпринимателям, НДС не исчисляет. В случае если лом и отходы черных и цветных металлов безвозмездно передаются физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, то НДС по такой передаче исчисляется указанной организацией.

Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-07-07/94539

В связи с этим получаемые стороной финансового инструмента срочной сделки суммы премий по контракту, суммы вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты не облагаются НДС в случае, если в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки такие суммы не являются оплатой базисного актива.

Письмо от 13 декабря 2019 г. № 03-07-08/97928

Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенному органу при завершении таможенной процедуры СТЗ в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, принимается к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными положениями статьи 171 и 172 НК РФ.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-07-14/99608

В соответствии с абзацем пятым пункта 1 статьи 153 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 НК РФ. При этом особенности определения налоговой базы по НДС при реализации права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута, публичного сервитута) указанной статьей 155 НК РФ не установлены. Таким образом, при предоставлении вышеназванных прав налогоплательщиком НДС налоговую базу по этому налогу следует определять в соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95378

Если товары (работы, услуги) приобретаются для ликвидации последствий попадания в систему магистральных нефтепроводов нефти, не соответствующей требованиям национальных (государственных) стандартов, в целях осуществления являющихся объектом обложения налогом на добавленную стоимость операций, связанных с транспортировкой нефти трубопроводным транспортом, то суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при их приобретении, могут быть приняты к вычету в рамках действующих положений главы 21 НК РФ.

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-07-11/95033

Основанием для принятия указанных работ на учет является акт о приемке выполненных работ (форма КС-2), подписанный обеими сторонами. При этом в случае, если заказчик либо подрядчик не подписал акт сдачи-приемки работ, но имеется вступившее в законную силу решение суда, из которого следует, что условия договора на выполнение работ подрядчиком выполнены, днем выполнения работ для целей НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда.

Письмо от 18 декабря 2019 г. № 03-07-11/99077

Налоговая база по НДС в отношении услуг, цена которых формируется с учетом расходного материала для их оказания, определяется как договорная цена этих услуг. При этом исчисление НДС по отдельным составляющим договорной цены НК РФ не предусмотрено. Необходимо отметить, что в случае если расходные материалы реализуются отдельно от оказываемой услуги, то налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой операции по реализации товаров (услуг) и налогообложение НДС этих операций производится по соответствующим налоговым ставкам, предусмотренным статьей 164 НК РФ для конкретных видов товаров (работ, услуг), за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ.

Письмо от 11 декабря 2019 г. № 03-07-14/96399

В случае если сдача в аренду недвижимого имущества с учетом фактических обстоятельств не признается предпринимательской деятельностью, арендодатель - физическое лицо не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-07-14/102114

Если денежные средства, полученные лизингополучателем, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации, выплачиваемыми лизингодателем в связи с досрочным расторжением договора лизинга, такие денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-07-07/103105

Поскольку исключений из общего порядка применения вычетов сумм налога на добавленную стоимость при возврате товаров физическими лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, положениями главы 21 НК РФ не предусмотрено, при возврате такими лицами товаров следует руководствоваться вышеуказанным пунктом 5 статьи 171 НК РФ.

Принимая во внимание, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них принимаются продавцом к вычету, соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров в книге продаж, предназначенной для регистрации в том числе счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), продавцом не отражаются.

При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, продавцом соответствующие операции по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров отражаются в книге покупок, предназначенной для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) и документов (чеков) для компенсации суммы налога на добавленную стоимость, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При этом в книге покупок продавца могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Письмо от 24 декабря 2019 г. № 03-07-07/100826

При реализации казылыка из конины сыровяленого применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.

Налог на прибыль

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-08-05/103340

Если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, соответствующую критериям постоянного представительства, то в этом случае такая деятельность может рассматриваться как приводящая к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

Вместе с тем, чтобы осуществление деятельности подготовительного или вспомогательного характера не могло рассматриваться как основание для признания образования постоянного представительства, такая деятельность должна осуществляться в пользу самой иностранной организации (головного офиса), а не в пользу иных лиц.

Таким образом, определение налоговой базы методом, указанным в пункте 3 статьи 307 НК РФ, применимо в случае осуществления иностранной организацией деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, которая приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения.

Письмо от 25 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/101535

Учитывая, что перечень расходов не является исчерпывающим, а также то, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются работодателем-организацией коллективным договором или локальным нормативным актом, расходы по оплате услуг за выбор места в самолете могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии, что возмещение указанных затрат предусмотрено локальным нормативным актом организации, и при условии их документального подтверждения.

Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94297

Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Закона N 63-ФЗ, что подразумевает наличие электронной подписи для всех участников электронного взаимодействия. При формировании авансового отчета по командировочным расходам в электронном виде в целях соблюдения требований Закона N 63-ФЗ использование электронной подписи обязательно для всех участников составления документа.

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94824

Основания для признания задолженности безнадежной (нереальной ко взысканию) в целях главы 25 НК РФ на основании судебного решения арбитражного суда как акта государственного органа, указанного в абзаце первом пункта 2 статьи 266 НК РФ, отсутствуют.

Письмо от 3 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/93894

Расходы, возникающие при организации форумов, отражаются в налоговой базе для целей налогообложения прибыли организаций исходя из применяемых к ним положений главы 25 НК РФ. При этом учет таких расходов зависит от соответствия их критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95595, от 3 декабря 2019 г. N 03-08-05/93884, от 2 декабря 2019 г. № 03-08-05/93406, от 26 ноября 2019 г. № 03-08-05/91706, от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95589

При отсутствии в НК РФ положений относительно правил расчета доли российской недвижимости в активах российской организации полагаем правомерным осуществление расчета доли российской недвижимости в активах организации на основании балансовой стоимости активов, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности этой организации, составленной в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, отчетная дата составления которой является ближайшей и предшествующей дате реализации акций указанной российской организации. При этом под недвижимым имуществом необходимо понимать то имущество, которое определено Гражданским кодексом Российской Федерации.

Принимая во внимание, что показатели, необходимые для корректного расчета доли российской недвижимости в активах организации, могут отсутствовать в публикуемых формах финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, до внесения изменений в НК РФ, определяющих порядок определения доли российской недвижимости и регулирующих обмен информацией, необходимой для осуществления указанного расчета, налогоплательщикам рекомендуется обращаться за получением необходимых сведений к организациям, в отношении которых необходимо произвести указанный расчет доли недвижимого имущества. Указанные сведения могут предоставляться налогоплательщикам, в частности, в виде итогового значения доли российской недвижимости в активах организации, рассчитанного такой организацией самостоятельно, после получения от налогоплательщика соответствующего обращения.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/95378

Расходы в виде сумм возмещения имущественных потерь, возникших в связи с транспортировкой некондиционной нефти при наступлении определенных в договоре обстоятельств, признанных должником, имеют аналогичный характер с внереализационными расходами, предусмотренными подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Следовательно, если указанные расходы, а также расходы, осуществленные организациями трубопроводного транспорта нефти, по ликвидации последствий попадания в систему магистральных нефтепроводов нефти, не соответствующей требованиям национальных (государственных) стандартов, отвечают требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, то налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму таких расходов.

Письмо от 11 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/96915

Если признанные должником штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ ранее были учтены налогоплательщиком-цедентом в составе внереализационных доходов, то при уступке права требования задолженности в их части сумма соответствующих внереализационных доходов включается в стоимость передаваемой задолженности для целей определения результата от уступки права требования долга третьему лицу. В противном случае они не уменьшают доходы от реализации права требования такого долга.

Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/94148

В случае увеличения уставного капитала общества с ограниченной ответственностью путем зачета требований к данному обществу с ограниченной ответственностью в порядке, установленном пунктом 4 статьи 19 Закона N 14-ФЗ, соответствующий доход у такого общества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/99597

Искусственный земельный участок признается земельным участком после ввода его в эксплуатацию, то в силу норм пункта 2 статьи 256 НК РФ земельные участки относятся к объектам, не подлежащим амортизации.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-03-06/2/99494

В случае отзыва (аннулирования) лицензии на осуществление дилерской деятельности, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке, суммы резервов под обесценение ценных бумаг, сформированные в соответствии со статьей 300 НК РФ и не полностью использованные до даты отзыва (аннулирования) указанной лицензии, подлежат восстановлению в составе внереализационных доходов на дату отзыва (аннулирования) такой лицензии единовременно.

Письмо от 20 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/99963

Учитывая то, что именно материнская компания произвела расходы в целях приобретения лицензии на право пользования недрами, в налоговом учете дочерней организации стоимость переоформленной на нее указанной лицензии на право пользование недрами равна нулю.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/99579

В случае если нормами гражданского или отраслевого законодательства обязательства налогоплательщика фиксируются в рублях, то такие обязательства перед налогоплательщиком текущей переоценке в соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ не подлежат. Следовательно, после включения в реестр требований кредиторов сумма валютной задолженности, пересчитанная в рублевый эквивалент в соответствии с вышеприведенными положениями Закона N 127-ФЗ, текущей переоценке для целей налогообложения прибыли не подлежит.

Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-03-06/2/101972

В случае обнаружения в текущем налоговом (отчетном) периоде документов, подтверждающих основания отнесения задолженности в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ к безнадежной, налогоплательщик вправе учесть суммы безнадежной задолженности, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, при определении прибыли текущего налогового (отчетного) периода, но только если допущенные ошибки (искажения) ранее привели к излишней уплате налога.

Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-04-05/103002

Статья 217 НК РФ дополнена пунктом 79, в соответствии с которым не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Учитывая, что решения представительных органов местного самоуправления не предусмотрены в указанном пункте, полагаем, что соответствующие нормы не распространяются на компенсационные выплаты, установленные такими решениями.

Если родительская плата не установлена или в отношении отдельных категорий родителей (законных представителей) установлена в иных размерах, то в таком случае доходов в натуральной форме у таких налогоплательщиков не возникает.

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-04-05/103335

Компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ только в случае, если такие выплаты установлены действующим законодательством.

Письмо от 24 декабря 2019 г. № 03-04-06/101012

В случае если выплаты в возмещение расходов на аренду жилого помещения и оплату коммунальных услуг, проезд работника и членов его семьи в связи с переездом работника к месту выполнения трудовых обязанностей за пределами Российской Федерации являются составной частью оплаты труда, предусмотрены трудовыми договорами и принятой в организации системой оплаты труда, то такие выплаты работникам, выполняющим трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Письмо от 4 декабря 2019 г. № 03-04-06/94007

В случае если возмещение сумм расходов на устранение недостатков строительства производится застройщиком на основании Федерального закона N 214-ФЗ, суммы такого возмещения при наличии его документального подтверждения, по мнению Департамента, не образуют экономическую выгоду налогоплательщика и, соответственно, не являются его доходом.

Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения срока устранения недостатков (дефектов) объекта долевого строительства, отвечает признакам экономической выгоды и является доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо от 3 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/93894

По общему правилу оплата за физических лиц (в том числе иностранных физических лиц), участвующих в различных мероприятиях, проводимых организацией, стоимости проживания в месте проведения мероприятий является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.

Письмо от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99499, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99523, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99490, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99493, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99496, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99504, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99513, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99508, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99527, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99526, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99531, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99535, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99559, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99556, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99520, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99521, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99455, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99451, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99465, от 19 декабря 2019 г. N 03-04-05/99479

Поскольку снижение стоимости платных образовательных услуг может быть произведено организацией, осуществляющей образовательную деятельность, с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств, у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме в виде частичной оплаты за него указанной организацией обучения.

Доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации, осуществляющей образовательную деятельность, за счет средств такой организации освобождается от налогообложения на основании пункта 21 статьи 217 НК РФ при условии выполнения установленных указанной нормой требований (обучение по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности).

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-04-05/94775

В случае если налогоплательщик-покупатель (мать супруги) и налогоплательщики (супруги), которые являются сторонами сделки купли-продажи квартиры, признаются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами, то оснований у матери супруги для получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не имеется.

Письмо от 16 декабря 2019 г. № 03-04-05/98053

В случае если в отношении экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными в том числе от иностранной организации на новое строительство (приобретение жилья), не соблюдаются условия, предусмотренные абзацами седьмым и восьмым подпункта 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, то с 1 января 2018 года соответствующая экономия, согласно положениям НК РФ, не признается доходом в целях налогообложения.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-03-06/2/99574

Возврат налогоплательщику излишне уплаченной им суммы денежных средств не образует дохода, подлежащего обложению налогом физических лиц.

Письмо от 27 декабря 2019 г. № 03-04-00/102629

В случае, если расходы организации по оплате командированному сотруднику выбора места в салоне самолета отнесены к расходам, связанным со служебной командировкой, с учетом положений статьи 168 Трудового кодекса оплата таких услуг освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ при наличии их документального подтверждения.

Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-04-05/102258

Адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представляет собой гражданско-правовой договор, заключаемый в простой письменной форме между доверителем и адвокатом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или назначенному им лицу. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов каждого из адвокатов определяется налоговым агентом исходя из суммы полученных вознаграждений от адвокатской деятельности за минусом отчислений, установленных пунктом 7 статьи 25 Федерального закона N 63-ФЗ, включающих в себя расходы, связанные с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем. При этом произведенные расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката (как расходы, связанные с выполнением поручения доверителя) при их документальном подтверждении.

Согласно статье 221 НК РФ налогоплательщики, указанные в статье 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, в рассматриваемом случае - в коллегию адвокатов. Соответственно, обязанности по представлению адвокатом налоговой декларации по доходам, полученным в рамках его профессиональной деятельности, в рассматриваемой ситуации не возникает. Положения пункта 1 статьи 221 НК РФ о порядке применения профессионального налогового вычета к адвокатам, входящим в списочный состав коллегии адвокатов, не применяются.

Письмо от 20 декабря 2019 г. № 03-04-06/99903

Для расчета предельной суммы дохода, которая влияет на предоставление стандартного налогового вычета, суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 рублей, не учитываются.

Письмо от 16 декабря 2019 г. № 03-04-06/98343

При этом на выплаты, производимые сотрудникам организации при увольнении в целях поощрения и награждения сотрудников, действие указанной нормы пункта 3 статьи 217 НК РФ не распространяется, поскольку данные выплаты не являются компенсационными выплатами. Такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-04-06/103356

Отсутствие на рецептурном бланке штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" не является основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Письмо от 25 декабря 2019 г. № 03-04-05/101450

Поскольку сумма жилищного сертификата, направленная налогоплательщиком на приобретение квартиры, является расходами налогоплательщика, то при продаже квартиры он имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на всю сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данной квартиры, в том числе произведенных за счет средств жилищного сертификата.

Налог на профессиональный доход (НПД)

Письмо от 3 декабря 2019 г. № 03-11-11/93777

Положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, изготавливающих кондитерские изделия, при условии соблюдения норм указанного Федерального закона.

Письмо от 3 декабря 2019 г. № 03-11-11/93715

Учитывая, что положения Федерального закона не содержат определения места ведения деятельности, осуществляемой дистанционно, до внесения изменений в Федеральный закон место ведения указанной деятельности может определяться по выбору налогоплательщика НПД: либо по месту нахождения налогоплательщика НПД, либо по месту нахождения покупателя (заказчика).

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-11-11/95717

Если физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, оказывает услуги по сдаче в аренду (внаем), в том числе субаренду, жилого помещения, такое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, вправе применять НПД. В отношении оказания услуг по сдаче в аренду, в том числе субаренду, нежилого помещения НПД не применяется.

Письмо от 18 декабря 2019 г. № 03-11-11/99133

Физическое лицо, оказывающее юридические услуги, в том числе представительство в суде, на территории субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент, на основании гражданско-правовых договоров, при условии, что заказчиками таких услуг не являются его работодатели (либо лица, бывшие его работодателями менее двух лет назад), и не ведущее предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, вправе применять специальный налоговый режим НПД при условии соблюдения ограничений, установленных Федеральным законом.

Письмо от 27 декабря 2019 г. № 03-11-11/102607

В отношении оказания услуг по сдаче в аренду нежилого помещения НПД не применяется.

Налог на имущество

Письмо от 2 декабря 2019 г. № 03-05-06-01/93339

Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения, не освобождается от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении помещения, расположенного в здании, включенном в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/99597

Искусственный земельный участок не признается объектом обложения налогом на имущество организаций. При этом данный земельный участок подлежит налогообложению земельным налогом в соответствии с Главой 31 "Земельный налог" НК РФ.

Что касается возведенных на искусственном земельном участке иных объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений), то к этим объектам применяются положения главы 30 НК РФ.

Письмо от 23 декабря 2019 г. № 03-05-05-01/100551

Плавучий док относится к недвижимому имуществу и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ.

Страховые взносы

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-15-06/103492

Если организация, имеющая документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, соблюдает условия, установленные пунктом 5 статьи 427 НК РФ, о доле доходов и средней численности работников по итогам девяти месяцев 2019 года (с января по сентябрь 2019 года), то такая организация с января 2020 года вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-15-06/99518

В случае если организация производит выплату работникам в виде компенсации их расходов на оплату стоимости путевок детям в детские оздоровительные лагеря, то, учитывая, что данная выплата не поименована в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, приведенном в статье 422 НК РФ, такая выплата облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата, производимая в пользу работника, в рамках трудовых отношений.

При этом в случае если организация производит оплату стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря непосредственно за детей работников, т.е. перечисляет средства по оплате стоимости путевки в организацию, осуществляющую ее предоставление, то данная выплата на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая выплата осуществляется в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией.

Письмо от 18 декабря 2019 г. № 03-15-05/99174

Учитывая, что суммы, направленные на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, не поименованы в статье 422 НК РФ, независимо от источника финансирования оплаты таких путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-15-06/102240

Если компания-дистрибьютор (в том числе в случае оказания ею услуг компании-дилеру) или компания-дилер (посредник) осуществляет вышеупомянутые виды деятельности, подтверждаемые государственной аккредитацией организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, если выполняет все условия, определенные пунктом 5 статьи 427 НК РФ, в том числе об упомянутой доле доходов от деятельности в области информационных технологий, независимо от порядка документооборота в рамках договорных отношений.

В противном случае если организация осуществляет только сервисное сопровождение программных продуктов несобственной разработки без осуществления их предварительной адаптации или модификации, то такая организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-15-05/103489

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у физического лица - адвоката сохраняется до момента снятия его с учета в налоговом органе в качестве адвоката. Позиция, изложенная в упомянутом в запросе письме Минфина России от 08.08.2017 N 03-15-05/50651, не изменилась.

Письмо от 25 декабря 2019 г. № 03-15-06/101685

Если Учреждение производит выплаты на основании договора на привлечение к проведению аккредитационной экспертизы в пользу юридического лица (экспертной организации), сотрудники которого не состоят с Учреждением в трудовых отношениях и не заключили гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с Учреждением, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами для данного Учреждения. Плательщиком страховых взносов в данном случае является экспертная организация с выплат, начисленных в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией или с которыми у данной организации заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг.

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-04-06/94974

Учитывая, что в данной ситуации дата окончания командировки в приказе организации о командировании не совпадает с датой, указанной в проездном документе, оплата организацией проезда работника к месту работы не является компенсацией его расходов, связанных со служебной командировкой. В этой связи оплата организацией стоимости обратного билета работника облагается страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплаты в рамках трудовых отношений.

Письмо от 5 декабря 2019 г. № 03-15-06/94647

В случае, если физическое лицо относится к одной категории, поименованной в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, включая одновременное осуществление физическим лицом самостоятельной профессиональной деятельности, например, в качестве патентного поверенного, и иной предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, такой плательщик уплачивает страховые взносы в порядке, установленном для данной категории статьей 430 НК РФ. Следовательно, за расчетный период такой плательщик как единый субъект правоотношений, независимо от постановки его на учет в налоговом органе по одному или более основаниям, однократно уплачивает фиксированные платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размерах, установленных пунктом 1 статьи 430 Налогового НК РФ (в частности, за расчетный период 2019 года в размере 29 354 руб. и 6 884 руб. соответственно), независимо от количества видов осуществляемой деятельности и доплачивает на свое пенсионное страхование 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (но до определенной предельной величины, определяемой как восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленный абзацем вторым подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ).

Письмо от 5 декабря 2019 г. № 03-15-05/94641

Выплата, производимая товариществом старшему по дому, не являющемуся членом правления товарищества, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и страховыми взносами на обязательное медицинское страхование на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, и не облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно положениям подпункта 2 пункта 3 статьи 422 НК РФ.

Письмо от 27 декабря 2019 г. № 03-04-00/102629

Если в локальном нормативном акте организации расходы организации по оплате стоимости услуги авиакомпаний по выбору места на борту самолета для командированных работников отнесены к расходам, связанным со служебными командировками, то при условии документального подтверждения суммы таких расходов не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 2 статьи 422 НК РФ.

Письмо от 16 декабря 2019 г. № 03-15-05/98336

Если общим собранием собственников дома принято решение о выплате вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД управляющей организацией за счет денежных средств, поступивших на счет данной организации от собственников жилья, то в данном случае управляющая организация выступает в качестве лица, производящего выплату вознаграждения указанным лицам, и, соответственно, является страхователем, а председатель совета МКД и члены совета МКД - застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Следовательно, трудовые отношения у председателя совета МКД и членов совета МКД возникают с собственниками помещений в МКД, а управляющая организация является плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, производимых ею в пользу указанных застрахованных в системе обязательного социального страхования лиц в рамках трудовых отношений на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 и подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, в силу договора управления МКД, в котором собственники помещений в МКД уполномочили управляющую организацию от своего имени производить выплаты вознаграждения председателю совета МКД и членам совета МКД и, соответственно, начислять на данные выплаты страховые взносы.

Письмо от 16 декабря 2019 г. № 03-15-05/98120

Суммы оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемого для санаторно-курортного лечения вследствие несчастного случая на производстве, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Письмо от 16 декабря 2019 г. № 03-04-06/98343

Единовременная поощрительная выплата за труд на железнодорожном транспорте и метрополитене, выплачиваемая работникам при расторжении трудового договора по их инициативе в связи с уходом на пенсию впервые, рассчитываемая в зависимости от стажа работников, не относится к компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, а также учитывая, что такая выплата не поименована в перечне не облагаемых страховыми взносами выплат согласно статье 422 НК РФ, она облагается страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 420 НК РФ как выплата в рамках трудовых отношений.

Письмо от 17 декабря 2019 г. № 03-04-05/98701

Учитывая, что американская компания не имеет филиала и представительства на территории Российской Федерации, она не является страхователем и, соответственно, плательщиком страховых взносов с сумм вознаграждений, которые производит в пользу российского гражданина за оказание услуг дистанционно на территории Российской Федерации.

УСН

Письмо от 30 декабря 2019 г. № 03-11-11/103503

В связи с этим налогоплательщик, применяющий УСН, при переходе с 1 января 2020 года с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу в 2020 году учитывает в том числе расходы на приобретение товаров, которые поступили, оплачены и реализованы налогоплательщиком в 2020 году.

Письмо от 27 декабря 2019 г. № 03-11-11/102731

Денежные средства, полученные налогоплательщиком в качестве возмещения судебных расходов, которые по решению суда взысканы с истца, учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-11-11/95724

Расходы на оплату услуг по предоставлению видеоконференцсвязи могут быть включены в состав расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (пункт 2 статьи 346.16 НК РФ).

Письмо от 2 декабря 2019 г. № 03-11-11/93318

Расходы организации на оплату выполненных сторонним индивидуальным предпринимателем работ по контролю за соблюдением установленных технологических процессов по договору гражданско-правового характера учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 2 декабря 2019 г. № 03-11-11/93316

Поскольку расходы на приобретение имущественных прав по договору уступки прав требования в нем не поименованы, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-11-11/99464

Организация, применяющая УСН, при создании филиалов не вправе применять данную систему налогообложения. При создании обособленных подразделений, не являющихся филиалами, такая организация вправе продолжать применение УСН при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.2 НК РФ.

Письмо от 18 декабря 2019 г. № 03-11-11/99020

Расходы налогоплательщика по оплате нотариусу за свидетельствование подлинности подписей на банковской карточке могут учитываться в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, предусмотренном подпунктом 14 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а расходы в виде оплаты нотариусу за оказание услуг по копированию документов налогоплательщик вправе учесть в составе расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-11-11/95351

Учитывая, что расходы на оплату услуг нотариуса за своих учредителей (при купле-продаже ими доли в уставном капитале организации) не связаны с предпринимательской деятельностью самой организации, данные расходы не учитываются такой организацией при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 18 декабря 2019 г. № 03-11-11/98947

Расходы на оплату услуг по обновлению сайта в сети Интернет могут быть учтены в расходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Письмо от 17 декабря 2019 г. № 03-11-11/98698

Затраты на оплату заказа по разработке и созданию web-сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, а также расходы на его содержание (оплата услуг домена и хостинга) могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Письмо от 20 декабря 2019 г. № 03-11-11/99968

Расходы на оплату услуг по передаче отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и настройке работы одного рабочего места могут быть включены в состав расходов в целях применения упрощенной системы налогообложения на основании подпунктов 18 и 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (пункт 2 статьи 346.16 НК РФ).

Письмо от 17 декабря 2019 г. № 03-11-11/98678

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год вправе уменьшить налоговую базу по данному налогу как на всю сумму полученных убытков за 2017 и 2018 годы, так и частично в соответствии с очередностью их получения.

Письмо от 11 декабря 2019 г. № 03-11-11/96917

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитывает после ввода этих основных средств в эксплуатацию в 2020 г. независимо от того, что такие расходы были понесены налогоплательщиком в 2018 и 2019 гг., то есть в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.

Письмо от 20 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/99965

Доходы в виде выручки от продажи долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (расходы на приобретение указанных долей), не учтенные в период применения упрощенной системы налогообложения, при переходе организации на общий режим налогообложения с использованием метода начислений отражаются в составе доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен такой переход.

Письмо от 19 декабря 2019 г. № 03-11-06/2/99606

В связи с этим суммы возмещения командировочных расходов заказчиком подрядчику должны учитываться подрядчиком в составе его доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо от 26 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/102108

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. Расходы на приобретение земельных участков в вышеуказанный перечень расходов не включены. В связи с этим при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, указанные расходы не учитываются.

Статья 346.25 НК РФ, предусматривающая, в частности, особенности исчисления налоговой базы при переходе с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, не содержит особенностей исчисления налоговой базы в отношении расходов на приобретение земельных участков. В случае если реализация земельного участка произведена организацией после перехода с упрощенной системы налогообложения на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления, то отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ земельные участки не амортизируются, в связи с чем при реализации рассматриваются как прочее имущество. Доходы от реализации прочего имущества уменьшаются на расходы, связанные с приобретением (созданием) данного имущества.

ЕНВД

Письмо от 28 ноября 2019 г. № 03-11-11/92547, от 4 декабря 2019 г. № 03-11-11/94226, от 11 декабря 2019 г. № 03-11-11/96820

В отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ЕНВД до 1 марта 2020 года.

Письмо от 11 декабря 2019 г. № 03-11-11/96810, от 23 декабря 2019 г. № 03-11-11/100555

В 2020 году в отношении розничной торговли автозапчастями налогоплательщик вправе применять систему ЕНВД, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации моторного масла - упрощенную систему налогообложения.

Письмо от 20 декабря 2019 г. № 03-11-09/100308, от 27 декабря 2019 г. № 03-11-06/3/102592, от 9 января 2020 г. № 03-11-11/58

Федеральным законом "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств" и Федеральный закон "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обращении лекарственных средств", принятым Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в третьем чтении 12 декабря 2019 года, вносятся изменения в часть 7.1 статьи 67 Федерального закона N 61-ФЗ, согласно которым лекарственные препараты для медицинского применения, предназначенные для обеспечения лиц, больных гемофилией, муковисцидозом, гипофизарным нанизмом, болезнью Гоше, злокачественными новообразованиями лимфоидной, кроветворной и родственных им тканей, рассеянным склерозом, лиц после трансплантации органов и (или) тканей, произведенные до 31 декабря 2019 года, а также иные лекарственные препараты для медицинского применения, произведенные до 1 июля 2020 года, подлежат хранению, перевозке, отпуску, реализации, передаче, применению без нанесения средств идентификации до истечения срока их годности. Учитывая изложенное, в случае вступления в силу указанного Федерального закона в отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации вышеуказанных лекарственных препаратов, не подлежащих обязательной маркировке, в 2020 году налогоплательщики вправе применять ЕНВД.

ЕСХН

Письмо от 13 декабря 2019 г. № 03-11-06/1/97830

Исходя из этого организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, налог на прибыль организаций с доходов от операций по реализации долей участия в уставном капитале российских организаций не уплачивают. Сумма указанных доходов включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по единому сельскохозяйственному налогу и подлежит налогообложению в соответствии с главой 26.1 НК РФ в общеустановленном порядке.

Патент

Письмо от 18 декабря 2019 г. № 03-11-11/99065

При осуществлении дополнительно установленных законами субъектов Российской Федерации видов деятельности, относящихся к бытовым услугам, в частности при оказании услуг по подметанию и уборке снега, ПСН может применяться только в случае предоставления данных услуг физическим лицам

Письмо от 31 декабря 2019 г. № 03-11-11/104217

Глава 26.5 НК РФ не предусматривает возможность привлечения по договорам субподряда юридических лиц или других индивидуальных предпринимателей при применении ПСН индивидуальным предпринимателем по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 12 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ.

Письмо от 25 декабря 2019 г. № 03-11-11/101720

Согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ ПСН применяется индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности по прочим услугам производственного характера (в частности, ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий, граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике).

Письмо от 27 декабря 2019 г. № 03-11-11/102762

Индивидуальный предприниматель, оказывающий в том числе маникюрные и педикюрные услуги, вправе применять ПСН в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ при соблюдении требований главы 26.5 НК РФ.

Письмо от 3 декабря 2019 г. № 03-11-11/93783

В отношении предпринимательской деятельности по ремонту социальных и производственных объектов, офисных помещений, указанных в обращении, индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-11-11/95710

В отношении предпринимательской деятельности по розничной реализации обувных товаров налогоплательщики вправе применять ПСН до 1 марта 2020 года.

Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, относящейся к розничной торговле, в целях главы 26.5 НК РФ налогоплательщик вправе применять ПСН, а в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров, не признаваемой розничной торговлей, - УСН.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-11-11/95357

В случае если индивидуальным предпринимателем получен патент на оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом, которые он осуществляет в соответствии с главой 40 Гражданского кодекса Российской Федерации посредством арендованного водного транспорта, то такой индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении указанного вида деятельности.

Письмо от 11 декабря 2019 г. № 03-11-11/96836

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту принтеров и заправке картриджей для принтеров, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности.

ККТ

Письмо от 13 декабря 2019 г. № 03-01-15/97849

При оказании услуг по присмотру и уходу за детьми и больными индивидуальный предприниматель вправе не применять контрольно-кассовую технику.

Письмо от 13 декабря 2019 г. № 03-01-15/97808

Возмещение работником расходов организации-работодателя на приобретение бланка трудовой книжки (вкладыша в трудовую книжку) не относится к расчетам для целей Федерального закона N 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники.

Письмо от 23 декабря 2019 г. № 03-01-15/100671

Привлечение застройщиком денежных средств граждан для строительства на основании договора участия в долевом строительстве не относится к расчетам для целей Федерального закона N 54-ФЗ и не требует применения контрольно-кассовой техники.

Письмо от 27 декабря 2019 г. № 03-01-15/102577

Пользователь вправе применять одну единицу контрольно-кассовой техники (за исключением контрольно-кассовой техники, применяемой в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных) для нескольких автоматических устройств для расчетов.

Госпошлина

Письмо от 6 декабря 2019 г. № 03-05-06-03/95011

Если встречное исковое заявление о признании расписки недействительной повлечет за собой возврат имущества или возмещение стоимости имущества (далее - возврат имущества), то в этом случае государственная пошлина подлежит уплате в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ, а если указанное встречное исковое заявление не повлечет возврата имущества, то государственная пошлина уплачивается в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-05-06-03/95581

За государственную регистрацию передачи недвижимого имущества (земельных участков) в доверительное управление как обременения этого имущества должна уплачиваться государственная пошлина физическим лицом (правообладателем) в размере, установленном подпунктами 22 или 25 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ, за каждый объект недвижимого имущества (земельный участок), указанный в договоре доверительного управления.

В случае исключения из договора доверительного управления объекта недвижимого имущества (земельного участка) полагаем, что за совершение данного действия должна уплачиваться государственная пошлина физическим лицом в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ как за внесение изменений в записи ЕГРН в размере 350 рублей.

Письмо от 9 декабря 2019 г. № 03-05-06-03/95283

За выдачу свидетельства о праве на наследство на территории Российской Федерации в отношении движимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, уплачивается государственная пошлина в размерах, определенных подпунктом 22 пункта 1 статьи 333.24 НК РФ, исходя из оценки, установленной подпунктом 13 пункта 1 статьи 333.25 НК РФ.

Письмо от 11 декабря 2019 г. № 03-05-05-03/96814

За нотариальное удостоверение одной сделки (договора) по отчуждению долей в праве общей собственности нескольких объектов недвижимого имущества должен уплачиваться нотариальный тариф в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 333.24 НК РФ как за нотариальное удостоверение одного договора с предельным размером нотариального тарифа 20 000 рублей

Письмо от 13 декабря 2019 г. № 03-05-05-03/97671

При реорганизации юридического лица в форме преобразования в Единый государственный реестр недвижимости вносятся соответствующие изменения. Согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ государственная пошлина уплачивается за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 32 данного пункта, в размере 1 000 рублей для юридических лиц.