Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит.
|
Правительство РФ постановлением от 24.12.2007 № 922 утвердило Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (далее по тексту – новое Положение). В этом документе учтены изменения, которые в статью 139 ТК РФ внес Федеральный закон от 30.06.2006 № 90-ФЗ.
Постановление опубликовано в «Российской газете» 29.12.2007, начало действия документа - 06.01.2008.
Признано утратившим силу Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 (далее по тексту – Положение № 213), ранее регулировавшее данную сферу правоотношений.
Применять правила, установленные новым Положением, следует для всех случаев определения среднего заработка, обусловленных событиями, наступившими 6 января 2008 г. и позже, независимо от того, что в расчетный период будет включаться время, когда действовало Положение № 213.
Кардинальных изменений в порядке расчета среднего заработка не произошло. Рассмотрим основные нововведения.
В п. 3 нового Положения дан перечень выплат, которые не учитываются при расчете среднего заработка. К ним относятся выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие). В Положении № 213 такого перечня не было.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя зарплата.
При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).
Для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска применяется не средний заработок за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), как это устанавливалось ранее в п. 9 Положения № 213, а средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев (п. 10 нового Положения).
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска должен исчисляться путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней, установленное ТК РФ, - 29,4. В Постановлении № 213 использовался показатель 29,6.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска остался прежним. Он исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели (п. 11 нового Положения).
Изменился порядок подсчета количества календарных дней в ситуации, когда отпуск предоставляется в календарных днях и при этом один или несколько месяцев в расчетном периоде отработаны не полностью (например, работник болел).
Средний дневной заработок работника в этом случае рассчитывается так. Фактически начисленная заработная плата за расчетный период делится на сумму, которая определяется следующим образом. Среднемесячное число календарных дней (29,4) нужно умножить на количество полностью отработанных месяцев и полученный результат сложить с количеством календарных дней в не полностью отработанных месяцах.
Для пересчета календарных дней в не полностью отработанных месяцах ранее (п. 9 и 10 Положения № 213) применялись коэффициенты 1,4 (для отпуска в календарных днях) и 1,2 (для отпуска в рабочих днях).
В п. 10 нового Положения изменен способ исчисления календарных дней в неполных месяцах (например, для отпусков, которые установлены в календарных днях). Теперь количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
Заметим, что результаты при применении этих способов подсчета отличаются. Например, в марте работник отработал с 1 по 18 число 14 рабочих дней. Количество календарных дней в этом месяце, которые будут учтены при расчете среднего заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, составит: по старому расчету – 19,6 день (14 x 1,4), по новому – 17,07 дней (29,4 / 31 x 18).
Нововведение пойдет на пользу работникам, поскольку по новому порядку расчетное число календарных дней уменьшится по сравнению с ранее действовавшим порядком. Соответственно среднедневной заработок будет исчисляться в большем размере. Ведь календарные дни стоят в знаменателе расчета среднедневного заработка.
Скорее всего, по причине того, что продолжительность очередного отпуска теперь исчисляется только в календарных днях (ст. 115 ТК РФ), законодатели не сочли нужным в новом Положении описывать, как считать дни, если период отработан не полностью в ситуации расчета отпуска в рабочих днях.
Оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованные отпуска работникам, которым установлен суммированный учет рабочего времени, производится в общеустановленном порядке на основе среднего дневного заработка (п.п. 9 и 13 нового Положения). Вначале суммируются выплаты, учитываемые при определении среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник уходит в отпуск. Полученная сумма делится на 12 и на 29,4. В результате получается средний дневной заработок этого сотрудника.
Такой порядок предусмотрен в ст. 139 Трудового кодекса РФ, он не зависит от того, какой у работника был рабочий график в расчетном периоде.
Положение № 213 предусматривало для этого случая специальный порядок расчета среднего часового заработка. Однако Верховный Суд РФ признал его недействующим (решение от 13.07.06 № ГКПИ06-637).
Средний заработок работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени, для иных целей, нежели оплата отпусков и выплата компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется на основе среднего часового заработка, порядок исчисления которого регулируется пунктом 13 нового Положения.
Для расчета отпускных премии учитываются, если они предусмотрены системой оплаты труда. В расчете среднего заработка участвуют те премии, которые фактически начислены в рамках расчетного периода. За какой месяц начисляется премия, не имеет значения.
Однако в новом Положении установлен иной, упрощенный механизм учета премий. Если один из месяцев расчетного периода был отработан не полностью и за этот месяц начислена премия, то она будет учитываться по фактически начисленной сумме. То есть премия берется в расчет не пропорционально отработанному времени, как предусматривал ранее п. 14 Положения № 213, а в полном объеме.
Премии за период работы, превышающий один месяц, начисленные за месяцы или кварталы расчетного периода, теперь будут включаться в расчет среднего заработка по фактически начисленным суммам (п. 15 нового Положения). Ранее согласно Положению № 213 так учитывались только ежемесячные премии, начисляемые вместе с зарплатой данного месяца.
Это изменение актуально для организаций, в которых существует практика повышения окладов.
В п. 15 Положения № 213 было установлено, что в случае, если зарплата повышена в целом по организации, филиалу или структурному подразделению, при расчете среднего заработка надо применить повышающий индивидуальный коэффициент корректировки. Он рассчитывался путем деления нового, повышенного оклада конкретного работника на ранее ему установленный.
В новом Положении (пункт 16) пояснено, какие виды выплат, учитываемые в расчете среднего заработка, и в каком порядке подлежат индексации при повышении окладов и тарифных ставок. Такой коэффициент нужно применять теперь только к тем выплатам, которые зависят от оклада (установлены в фиксированном размере - в процентах или кратны окладу).
При повышении среднего заработка выплаты, учитываемые при определении среднего заработка, установленные в абсолютных размерах либо в диапазоне значений, не повышаются.
Есть еще один нюанс. Пункт 16 нового Положения регулирует повышение среднего заработка работников в случае повышении тарифных ставок или окладов не просто работодателем, а исключительно организацией. Соответственно имеются основания считать, что в случае повышения индивидуальным предпринимателем тарифных ставок и окладов повышение среднего заработка работников осуществляться не будет. Очевидно, что имеет место ущемление прав работников, занятых у индивидуальных предпринимателей. Насколько этот вопрос актуален, покажет время.
При исчислении среднего заработка из расчетного периода теперь не исключается (как это предусматривалось подпунктом «ж» пункта 4 Положения № 213) время, а также начисленные за это время суммы, если работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
В предыдущей редакции ст. 120 ТК РФ было предусмотрено, что нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются. Такая формулировка содержалась и в пункте 12 Положения № 213.
Но с 6 октября 2006 года ст. 120 ТК РФ изложена в новой редакции. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска по-прежнему не включаются. Однако утверждение о том, что они не оплачиваются, из ст. 120 ТК РФ исключено. Поэтому в новом Положении соответствующие старые нормы п. 12 Положения № 213 не повторены.