Аудиторско-консалтинговая группа "АРНИ"

Запрос 1. Отдельные обособленные подразделения банка (дополнительные офисы) работают с режимом послеоперационного времени, а также в выходные (праздничные) дни. При этом осуществляются операции по приему денежной наличности от организаций и операции по приему и выдаче денежной наличности физическим лицам по вкладам и переводам. Порядок проведения операций в послеоперационное время, а также в выходные (праздничные) дни регламентирован разделом 2 (подразделы 2.2. и 2.6.) Положения Банка России от 09.10.2002г. №199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ», пунктом 2.2. части 2, пунктом 1.5.1. части 3 Положения Банка России от 05.12.2002г. №205-П «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». Оформляемые документы по совершаемым кассовым операциям в послеоперационное время, выходные и праздничные дни датируются соответствующей календарной датой, отражение операций в балансе банка производится следующим или первым после выходных и праздничных дней рабочим днем.

Проверкой ГУ Банка России по Волгоградской области (акт проверки от 28.04.2007г. №АТ3-10-1/36) было установлено не соответствие данных, содержащихся в Приложениях 2 и 7 к Положению Банка России от 29.03.2004г. №255-П «Об обязательных резервах кредитных организаций» по счетам учета обязательств в иностранной валюте, данным ежедневных балансов кредитной организации по состоянию на все нерабочие (выходные, праздничные) и следующие за ними первые рабочие дни в течение проверяемого периода за исключением остатков по состоянию на 31 марта 2007г. и 1 апреля 2007г.

Расхождение связано с отсутствием в банке процедуры формирования ежедневного баланса за нерабочие дни. Переоценка остатков по счетам учета обязательств в иностранной валюте по курсу, установленному Центральным банком с субботы, осуществляется банком в первый рабочий день, т.е. в понедельник.

Пунктом 3.3. Положения №255-П предусмотрен порядок представления данных по приложениям 2-7 по состоянию на нерабочие (выходные, праздничные) дни, согласно которому для целей правильного составления отчетности остатки балансовых счетов по учету резервируемых обязательств в иностранной валюте за эти дни пересчитываются в рублевый эквивалент по официальному курсу, установленному на указанные дни.

Пунктом 4.2.1. Положения №255-П допускается расхождение между данными, приведенными в приложениях 2-5, 7, и данными бухгалтерского баланса кредитной организации вследствие пересчета остатков балансовых счетов в иностранной валюте.

Учетной политикой АКБ на 2007г. предусмотрено, что в случае, если последний день календарного месяца приходится на выходной день (в проверяемом периоде это 31.03.2007г.), то переоценка остатков по счетам в иностранной валюте производится исходя из курса иностранных валют по отношению к рублю, установленному Банком России на последний календарный день месяца. Таким образом, по состоянию на 31 марта 2007г. и 1 апреля 2007г. данные Приложений 2 и 7 соответствуют данным баланса кредитной организации на указанные даты.

В связи с этим просим разъяснить:

-В случае формирования ежедневного баланса банка за выходные дни для целей осуществления переоценки активов и обязательств в иностранной валюте необходимо ли отражать в балансе операции, проводимые в послеоперационное время, выходные (праздничные) дни?

-В какой день должны быть рассмотрены и подписаны балансы за пятницу и субботу, т.к. согласно пункта 2.2. части 3 Положения №205-П ежедневный баланс должен быть составлен не позднее 12 часов следующего рабочего дня, но фактически для руководителей банка и сотрудников, ответственных за формирование баланса, суббота и воскресенье не являются рабочими днями.

-Если банк производит переоценку активов и обязательств в субботний день (каждую неделю), а также закрывает счета по учету нереализованных курсовых разниц на счета доходов и расходов, а счета доходов и расходов закрывает на счет по учету прибыли (один раз в квартал), необходимо ли данные дни включать в расчет количества операционных дней месяца, отражаемых в разделе 4 отчетности по форме №0409135 «Информация об обязательных нормативах»?

 

Ответ.

В соответствии с пунктом 1.3 Раздела 1 Части III Положения Банка России №205-П кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня (времени), представляющего собой часть рабочего дня (календарные дни, кроме установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства Российской Федерации). Выходные и праздничные дни определены статьями 111 и 112 Трудового Кодекса РФ. Соответственно, если в Банке установлена пятидневная рабочая неделя, суббота и воскресенье будут являться выходными днями. Для работников, исполняющих трудовые обязанности в эти дни, должны выполняться требования ТК РФ, например, статьи 149. Также следует обратить внимание на то, что пунктом 1.3. Раздела 1 Части III Положения Банка России №205-П предусмотрено обслуживание клиентов в течении операционного дня. Отражение операций в бухгалтерском учете происходит в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России (такое исключение, например, предусмотрено пунктом 2.9 Положения Банка России №266-П).

Отражение документов в учете должно удовлетворять требованиям пункта 1.5.1 Раздела 1 Части III Положения Банка России №205-П. Пунктом 3.3. Положения Банка России предусмотрен пересчет остатков по резервируемым счетам по официальным курсам иностранных валют по отношению к рублю, устанавливаемым Банком России на указанный день. Открытие баланса для пересчета не требуется нормативными актами Банка России (это делается для удобства расчета ФОР-ов программным путем).

Отражение, например, вкладных операций, в следующий рабочий день могут привести к нарушению законодательства или договорных обязательств. Например, в соответствии с пунктом 3.5 Положения Банка России №39-П, проценты начисляются на остаток задолженности по основному долгу, учитываемой на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня. Если в учете операция по вкладу будет проведена понедельником, а внесение вклада было в воскресенье, проценты за один день не будут начислены.

 

 

Запрос 2. Банк ежемесячно закупает для проведения кофе-пауз продукты питания (кофе, чай, сахар и т.п.). Подлежат ли налогообложению НДС указанные операции, если эти затраты не оформлены как представительские и произведены за счет средств, не учитываемых при исчислении налога на прибыль?

Согласно позиции Минфина (письмо от 05.07.07 г. № 03-07-11/212) передача сотрудникам чая, кофе и других продуктов питания признается как безвозмездная передача товаров, поэтому уплачивать НДС нужно (пп.1 п.1 ст. 146НК РФ).

Вместе с тем по данному вопросу есть другая точка зрения: если считать что затраты по приобретению продуктов можно признать расходами на обеспечение нормальных условий труда в целях налогообложения прибыли, значит передача сотрудникам чая, кофе и других продуктов рассматривается не как безвозмездная передача, а как передача товаров для собственных нужд. В этом случае обязанности по уплате НДС не возникает.

 

Ответ.

Расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных пп.7 пункта 1 статьи 264, не включают расходы Банка по продуктам питания для кофе-пауз. Данные расходы также нельзя отнести к представительским, так как не соответствуют требованиям пункта 2 статьи 264 НК РФ. Стоимость отчежденных продуктов питания включается в базу по НДС.

 

Запрос 3. В соответствии со ст. 292 Налогового кодекса не признаются расходами для целей расчета налога на прибыль расходы по созданию резервов по задолженности, относящейся к стандартной.

Можно ли отнести резервы, созданные по портфелю однородных ссуд без просроченных платежей, сформированных согласно Положения ЦБ РФ от 26.03.04 № 254-П, к стандартным? Уменьшают ли они налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

 

Ответ.

В соответствии с пунктом 1.3. Положения Банка России №254-П Банк создает резерв при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде. В соответствии со вступившими в силу с 01.07.2007 изменениями к Положению, Банк должен создавать минимальный резерв по портфелю однородных ссуд. Критерии оценки индивидуальных ссуд определены в главе 3 Положения, в соответствии с пунктом 3.15 данная глава не применяется для оценки кредитного риска по ссудам, сгруппированным в портфель однородных ссуд.

В главе 5 Положения не используется терминология главы 3, соответственно, не указаны ссуды, признаваемые стандартными.

Стандартными ссудами не являются ссуды, имеющие признаки обесценения. Для однородных ссуд, по которым не проводится оценка финансового состояния заемщика, критерием обесценения является просрочка платежей. Если бы ссуда рассматривалась индивидуально, то к стандартным ее можно было отнести при просрочке не более 30 дней (при условии хорошего финансового положения). Таким образом, резервы, созданные по портфелям однородных ссуд №3, 4 и 5 включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

 

Запрос 4. Банк приобрел автомобиль для использования в производственных целях и произвел расходы на обязательное (ОСАГО) и добровольное (КАСКО) страхование. Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы банка на добровольное страхование автомобиля (КАСКО)?

 

Ответ.

Договор КАСКО предусматривает добровольное страхование имущества и ответственности. Согласно пп.1 пункта 1 статьи 263 НК РФ в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, включаются расходы по добровольному страхованию транспортных средств. Включение расходов по добровольному страхованию ответственности не предусмотрено. Для включения в состав расходов премии по КАСКО необходим расчет страховой премии по договору, из которого можно определить долю премии, приходящейся на добровольное страхование имущества.

 

 

Запрос 5. должен ли пересчитываться средний заработок работников для расчета отпускных на основании п.15 Положения №213 от 11.04.2003:

-при повышении окладов всем сотрудникам (коэффициенты разные);

-при повышении окладов всем сотрудникам, кроме одного в отделе.

Что в данном Положении надо считать структурным подразделением: отдел, департамент, управление?

 

Ответ.

Постановлением Правительства РФ №213 от 11.04.2003 введено Положение об особенностях порядка исчисления среднего заработка. Средний заработок определяется каждому работнику индивидуально (независимо от коэффициентов, применяемых для других работников). Повышение тарифных ставок предполагается для всей организации. При повышение тарифных ставок для отдельного отдела (может быть в связи с изменением текущей конъюнктуры, чтобы сохранить ценных работников в штате) или отдельным работникам (карьерный рост) повышение среднего заработка не происходит.

Выплаты отпускных, рассчитанных в установленном Положением порядке, включаются в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (данное мнение подтверждено Письмом МинФина РФ № 03-03-04/1/368 от 21.04.2006).

В пункте 15 под структурным подразделением понимается обособленное структурное подразделение. Его упоминание в тексте Положения связано с тем, что данные порядок распространяется для исчисления среднего заработка всех работников, независимо от места работы (головная организация, филиал, обособленное подразделение).

 

Запрос 6. При выплате ежемесячных премий должен ли Банк в целях документально подтверждения расходов на основании требований статьи 252 НК РФ в обязательном порядке использовать унифицированные формы приказов Т-11 и Т-11а, установленные Госкомстатом РФ №1 от 05.01.2004, или достаточно, что в Банке есть Положение об оплате труда и ежемесячные приказы на выплату премий произвольного образца?

 

Ответ.

В соответствии со статьей 252 расходы подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (для случая выплат премий используются унифицированные формы). Также приказы на выплату премий в произвольной форме не являются документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Подтверждение расходов должно быть соответствующим образом оформлено.

 

Запрос 7. Существуют ли налоговые риски по налогу на прибыль и НДС, если Банк- первоначальный кредитор, при уступке просроченной ссудной задолженности, стоимостью актива (долга) 1 млн.руб. продает его за 10 тыс.руб.?

 

Ответ.

В данный момент налогообложение НДС по уступке регламентировано статьей 155. С 01.01.2008 будет введен пп.26 в пункт 3 статьи 149. В соответствии с которой будут освобождаться операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Включение с состав расходов убытка от реализации права требования регламентируется статьей 279 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что расходы в целях налогообложения не могут превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Остальная часть убытка покрывается за счет собственных средств (уменьшает Капитал).

 

Запрос 8. Банк, согласно «Правилам внутреннего трудового распорядка», выплату заработной платы осуществляет путем ее перечисления на банковские счета сотрудников. При этом сотрудникам бесплатно предоставляются банковские карты Visa «Зарплатная». Можно ли признать расходы по выдаче зарплатных банковских карт в уменьшение налогооблагаемой балы по налогу на прибыль? Возникает ли объект налогообложения НДС при передаче пластиковой карты работнику?

 

Ответ.

В соответствии с пп 3.1 пункта 3 статьи 149 освобождаются от НДС доходы, полученные от предоставления услуг, связанных с обслуживанием банковских карт. Реализация карты владельцу в рамках договора, связанная с обслуживанием банковских карт, не облагается НДС.

Расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (в том числе пластиковых карт) включаются в состав расходов в соответствии с пп.8 пункта 2 статьи 291 НК РФ.

 

Запрос 9. Банк в рамках зарплатных проектов заключает договоры с организациями города для выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт. Пластиковые карты являются собственностью Банка, при увольнении карта должна быть возвращена Банку. Существуют ли налоговые риски при бесплатной выдаче пластиковых карт организации (ее сотрудникам) в рамках реализации зарплатных проектов?

 

Ответ.

В соответствии со статьей 149 НК РФ объектом налогообложения НДС является реализация. Понятие реализации определено в статье 39 НК РФ. Из вопроса следует, что не происходит передачи права собственности, соответственно нет реализации.

По налогу на прибыль следует руководствоваться пп.8 пункта 2 статьи 291 НК РФ.

 

Запрос 10 . можно ли признать расходы на проезд к месту командировки и обратно, если дата командировки и дата отъезда или приезда не совпадают? Возникает ли объект обложения НДС?

 

Ответ.

Следует руководствоваться статьей 252 НК РФ. Если расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, они признаются в целях исчисления налога на прибыль. Определение сроков командировки производится в соответствии с пунктом 7 Инструкции МинФина СССР №62 от 07.04.1988 (применяемая в части, не противоречащей Трудовому кодексу), дни выезда в командировку и приезда из нее определяются по дням отправления (прибытия) транспортных средств из места постоянной работы командированного.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Банк может включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). Таким образом, НДС, уплаченный, входящий, например, в стоимость проживания командировочного в гостинице, уменьшит базу по налогу на прибыль.

 

Запрос 11. Должен ли накапливаться нарастающим итогом стандартный налоговый вычет, если в отдельных месяцах не было дохода?

 

Ответ.

Перечень стандартных налоговых вычетов по НДФЛ, где Банк может выступать налоговым агентом, определен статьей 218 НК РФ. Если в отдельные месяцы не было дохода, облагаемого по ставке 13%, то в эти месяцы вычет не предоставляется. В соответствии с 133 статьей Трудового Кодекса, месячная заработная плата работника, полностью отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже минимального размера оплаты труда (с 01.09.2007 МРОТ равен 2300 руб.). Отсутствие дохода, облагаемого по ставке 13%, может быть связано с отсутствием в определенный период (месяц) трудовых отношений с организацией.

 

Запрос 12. можно ли отнести к расходам (прибыль) коммунальные расходы по содержанию жилого помещения до перевода его в нежилое, в каждой отдельной ситуации:

-Банк не ведет деятельности, жилое помещение находится на стадии реконструкции;

-в жилом помещении ведется производственная деятельность.

 

Ответ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Жилищного кодекса Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение. Перевод в нежилое помещение производится при выполнении условий статьи 22 Кодекса. Соответственно, до перевода помещения в нежилое не может осуществляться производственная деятельность.

В соответствии с пунктом 2.1 главы 2 приложения 10 Положения Банка России №205-П основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Жилое помещение не подходит под это определение, поэтому до перевода в нежилое помещение может учитываться как объект капитальных вложений, и расходы по нему являются затратами капитального характера, если они произведены в целях приобретения, сооружения, изготовления, доставки и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования (пункт 1 статьи 257 НК РФ). Коммунальные расходы не соответствуют приведенному перечню, поэтому не могут быть учтены в составе капитальных затрат. В то же время, данные затраты могут быть документально подтверждены и экономически обоснованы (являются обязательствами Банка как собственника помещения или исходя из условий договора аренды помещения- в вопросе не конкретизировано), поэтому могут быть признаны расходами при определении налоговой базы.

 

Запрос 13. ст.269 рассматривает критерии применения ставки ЦБ РФ при привлечении денежных средств. В частности, за основу берется только условие об изменении % ставки в течении срока действия долгового обязательства. На какую дату берется ставка ЦБ РФ в каждой отдельной ситуации, если % ставка по вкладу не меняется, но:

-вклад пополняемый;

-происходит пролонгация договора.

 

Ответ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 292 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях. Под ставкой рефинансирования понимается ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств, если не содержатся условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства.

Пополнение вклада происходит в рамках договора в течении срока действия долгового обязательства, поэтому применяется ставка, действовавшая на момент возникновения обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 450 ГК РФ по согласованию сторон возможно изменение существенных условий договора, в том числе его пролонгация.. При этом изменение договора (при котором увеличивается срок действия долгового обязательства) совершается в той же форме, что и договор. Это приравнивается к заключению нового договора. Поэтому при расчете предельной величины процентов при пролонгации будет применяться ставка рефинансирования ЦБ на момент изменения условий договора (Письмо МинФина РФ № 03-03-01-04/1/88 от 04.03.2005).

 

Запрос 14. МинФин РФ давал разъяснения о порядке учета Банком в целях исчисления налога на прибыль нереальной к взысканию задолженности и % по кредитам физических лиц, в частности письма №03-03-06/2/34 от 20.02.2007, №03-03-06/2/68 от 13.04.2007, №03-03-06/2/79 от 28.04.2007, №03-03-06/2/80 от 03.05.2007, №03-03-06/2/108 от 15.06.2007. В письмах противоречивые разъяснения. Если Банком соблюдены все обязательные условия согласно Положения Банка России №254-П, то при списании нереальной к взысканию задолженности по потребительским кредитам, выданным ф.л., и % по ним, должен ли:

-восстанавливаться резерв;

-восстанавливаться сумма неполученных %;

-прекращаться начисление %.

 

Ответ.

Порядок списания кредитной организации нереальных для взыскания ссуд определен главой 8 Положения Банка России №254-П. Пунктом 8.2 предусмотрено списание нереальных для взыскания ссуд, в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде. В соответствии с пунктом 1.8. резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды).

Банки также вправе формировать резерв по сомнительным долгам в соответствии со статьей 266 НК РФ при отсутствии обеспечения в виде залога, поручительства, банковской гарантии. Таким долгом может быть признаны неполученные предусмотренные договором проценты.

Восстановление резервов при списании ссуды с баланса не производится.

Уменьшение доходов в целях налогообложения на сумму начисленных ранее процентов (по списанной задолженности) не производится.

Прекращение начисления процентов происходит с момента списания ссуды с баланса или раньше, если в договоре есть специальная оговорка (например, проценты на остаток ссудной задолженности начисляются до определенной даты).

 

Запрос 15. Банк по соглашению об отступном в счет исполнения обязательства по кредитному договору получил от заемщика движимое имущество. Данное имущество не используется в производственной деятельности Банка. В случае реализации данного имущества по цене ниже приобретения в виду того, что это имущество имеет определенные дефекты, возможно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму убытка от реализации. Можно ли включить в расходы Банка при определении налогооблагаемой прибыли затраты по транспортировке и хранению данного имущества.

 

Ответ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 254 расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов включаются в стоимость запасов.

В соответствии с пунктом 5.3 главы 5 Приложения 10 Положения Банка России №205-П первоначально учет полученного имущества, приобретенного результате осуществления сделок по договорам отступного, осуществляется на счете 61011. Пунктами 1.9 и 1.8 главы 1 Приложения 10 Положения Банка России №205-П предусмотрено признание первоначальной стоимости имущества, полученного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в размере рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактических затрат на доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.

Данное имущество можно реализовать с убытком. В бухгалтерском учете убыток повлияет на величину Капитала, в налоговом учете убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

При значительной величине убытка есть риск непризнания налоговыми органами рыночной цены отступного (неправильности ее определения при постановке на учет), соответственно, правильности включения в расходы суммы убытка.

 

 

Запрос 16. Отражение в бухгалтерском учете:

Сделка: день Т, Банк приобретает $20 млн за рубли с поставкой Т+365. Сумма рублей рассчитывается следующим образом:

-если хотя бы раз доходит или спускается ниже 24,0 руб/$, по курсу 24,0;

-если хотя бы раз доходит или поднимается выше 30,0 руб/$, по курсу 30,0;

-при нахождении в течении периода в диапазоне от 24,0001 до 29,9999 руб/$- по фактическому курса Банка России.

 

Ответ.

В соответствии с Положением Банка России №205-П срочные сделки отражаются в разделе «Г». Порядок учета срочных операций закреплен Положением ЦБ РФ №55 «О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки - продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях», утвержденного Приказом ЦБ РФ №02-97 от 21.03.1997.

В день заключения договора сделка отражается следующим образом:

Д 93305 (Требования по поставке денежных средств сроком исполнения более 91 дня)

К 96305 (Обязательства по поставке денежных средств сроком исполнения более 91 дня)

На обоих счетах отражается сумма, эквивалентная $20 млн. Отличия будут лишь в кодах валют в нумерации лицевых счетов.

Характеристиками счетов (часть II Положения Банка России №205-П) предусмотрена прямая корреспонденция между требованиями и обязательствами по поставке денежных средств. Соответственно, при изменении курса доллара переоценка требований не повлияет на сумму обязательств, то есть не возникнет курсовых разниц (так как под ними понимается разница между курсом сделки и официальным курсом). Поэтому не используются счета нереализованных курсовых разниц (938 и 968).

При достижении какого-либо порога (24 или 30 руб/$) счета перестают переоцениваться.

В вопросе не предусмотрен еще один случай: курс сделки, если в течении периода было достижение и нижнего и верхнего порога (то есть, по какому граничному курсу будет осуществляться расчет: 24 или 30 руб/$).

 

 

Запрос 17 . На какой день откредитовываются платежи со сч. 47416, если не поступили уточнения и подтверждения из банка плательщика? С какого дня начинается отсчет срока для выяснения?

 

Ответ

Согласно п. 1.5.4 Раздела 1 Части 3 Положения ЦБ РФ № 205-П, а также п.8 Положения о безналичных расчетах в РФ № 2-П, если в течение 5 рабочих дней не выяснены владельцы поступивших до выяснения сумм, то суммы откредитовываются банку плательщика. Порядок определения сроков предусмотрен Гражданским законодательством. Течение срока следует считать со следующего рабочего дня после наступления события (ГК РФ ст.191). Суммы отправляются обратно в конце пятого рабочего дня, т.е. по истечении времени последнего дня срока (ГК РФ ст.194).

 

Запрос 18. 1) Хочу узнать, не будет ли нарушением, если на  действующего зам. начальника отдела кассовых операций, будут временно возложены обязанности бухгалтера-контролера в операционном отделе банка (кассовые операции юр.лиц).

2) И хотелось бы узнать ваше мнение

как вы понимаете  функциональные обязанности заместителя начальника отдела кассовых операций. У меня по сложившейся практике такое мнение,

что данный сотрудник может выполнять обязанности начальника отдела кассовых операций, только на время его отсутствия (отпуск, болезнь).  Также этот сотрудник может замещать кассиров операционной кассы банка, на время их отсутствия (болезнь, отпуск), остальное же время, если нет необходимости в помощи начальнику отдела, то данный сотрудник, выполняет функции  обычных кассиров в отделе. Это при условии конечно, если на него не возложены никакие другие операции, не касающиеся работы кассового отдела. Конечно, я понимаю, что в каждом банке, функциональные обязанности данных сотрудников определяются, руководителями банка, но по сути, я права? Или же я ошибаюсь? За ранее благодарна. С уважением Наталья Евгеньевна – начальник отдела кассовых операций.

 

 

Ответ

 

•  На зам. начальника отдела кассовых операций могут быть временно возложены обязанности бухгалтера–контролера. Это предусмотрено п.1.16 Положения Банка Росси № 199-П. Но в данном пункте также прописаны определенные требования к программному обеспечению, в котором должны быть установлены системы контроля, исключающие доступ кассового работника к проведению операций по банковскому счету клиента без его распоряжения. Возложение обязанностей должны быть закреплены внутренним документом Банка или прописаны в должностной инструкции.

•  Да, Вы правы. Только все функциональные обязанности должны регламентироваться внутрибанковскими документами либо должностной инструкцией.

 

 

 

Запрос 19. Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость у кредитной организации положительная разница между выручкой, полученной при первичной уступке права требования долга по кредитному договору (основной долг, процентыЮ штрафные санкции и судебные расходы), и стоимостью уступаемого долга по кредитному договору?

 

Ответ. По мнению аудитора, в случае, когда банк уступает предоставленный ранее кредит, то данная операция не является объектом налога на добавленную стоимость на основании п. 3. ст. 149 НК РФ.

 

 

Запрос 20. По условиям договора проценты по кредиту (1 категория качества) уплачиваются заемщиком 27 числа каждого месяца за весь месяц, т.е. включая числа с 28 по 31. В случае окончательного погашения заемщиком 29 числа оставшейся части кредита возникнет переплата процентов. Какие проводки по начислению и уплате процентов должны быть сформированы 27 и 29 числа соответственно. Следует ли считать, что сумма процентов за 28-31 не может быть определена.

 

Ответ. В соответствии с п. 1.12.2 отражение доходов производится по методу «начислений», т.е. доходы должны быть отражены в бухгалтерском учете по факту совершения, а не по факту получения. Таким образом, отнесение полученных процентов за период 28-31 на доходы 27-го числа является не корректным.

В п. 11.2.1 начисленные проценты относятся на доходы в день их уплаты, предусмотренный договором. А в абзаце 2-м сказано, что в последний рабочий день месяца подлежат отнесению на доходы все проценты «…либо доначисленные с указанной выше даты.», т.е. с даты уплаты, предусмотренной договором.

Исходя из вышеизложенного, по мнению аудитора, 27-го числа банк может отнести на доходы только сумму процентов, рассчитанную за период до 27-го числа (включительно). Остальная часть подлежит начислению и отнесению на доходы в последний рабочий день месяца.

Запрос 21. Подскажите пожалуйста выход из следующей ситуации:

Банк работает в пятницу до 17.00, а операционная касса вне банка

работает 01.09 и банк подкрепляет кассу Дт 20209 Кт 20202. У нас возникает

переходящий остаток. Проблема с 202 ф. Как нам поступить?

И правильно ли что каждый день на 20209 зависают остатки, из-за разного режима

кассы банка и оперкассы вне кассового узла.

 

Ответ:

На балансовом счете 20209 могут находиться денежные средства до поступления их по назначению. В Характеристике счета 20209 Положения №205-П нет оговорки, что остатки должны ежедневно закрываться. Согласно п.6.1.11 Положения № 199-П денежная наличность может выдаваться инкассаторам накануне доставки в филиалы, внутренние структурные подразделения. В данном случае денежная наличность будет находиться какое-то время на счете 20209. Проводки по пересылке денег во внутренние структурные подразделения Банка прописаны в п. 2.7.1 Указания ЦБ РФ от 11.06.04 № 1446-У. В Форме 202 данная сумма денежной наличности будет отражаться по символу 72.

 

 

Запрос 22 . В соответствии с Законом N 58-ФЗ обязанности по уплате налога на прибыль с доходов в виде процентов по ценным бумагам, являющимся предметом операции РЕПО, в том числе за период между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО, возложены на продавца по первой части РЕПО, за исключением случая, если у продавца по первой части операции РЕПО проданные ценные бумаги приобретены по другой операции РЕПО. Возникает ли обязанность по уплате налога на прибыль с %% доходов по ценным бумагам, являющимися предметом операции РЕПО у продавца, если указанные бумаги были  выкуплены им же   при исполнении второй части РЕПО по сделке с обратным выкупом.

Ответ: В соответствии со ст. 282 НК РФ, обязанность по уплате налога на прибыль с указанных Вами доходов возложена на продавца.

 

Запрос 23. Возникает ли обязанность по уплате налога на прибыль с %% доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, являющимися предметом операции прямого РЕПО при исполнении первой части РЕПО в сроки, установленные  п.4 ст.287.

 

Ответ: Датой признания доходов (расходов) по операциям РЕПО является дата исполнения обязательств участников сделки с учетов особенностей, установленных пп.3 и 4 ст.282, в которых содержатся ссылки на ст.271, 272 (определение доходов/расходов методом начисления) и ст.273 (определение доходов/расходов кассовым методом). В связи с этим, по операциям РЕПО проценты по ценным бумагам (в том числе государственным) наращиваются по методу начислений на конец отчетного периода. Начисление процентов в целях налогообложения осуществляется исходя из базы для начисления процентов (цена первой части РЕПО с учетом НКД), ставки РЕПО и срока РЕПО. Обязанность по уплате налога на прибыль по государственным ценным бумагам в части сроков установлена п.4 ст.287.

 

Запрос 24. Продавец исполняет обязанности по уплате налога на прибыль с %% доходов по ценным бумагам, включая государственные и муниципальные, за период между датой исполнения первой части РЕПО и датой исполнения второй части РЕПО при расчете налоговой базы в порядке, установленном ст. 271, 273 и 328- на конец отчетного периода или на дату выплаты купонного (процентного) дохода эмитентом по условиям выпуска ценных бумаг.

 

Ответ. В налоговом учете сумма процентных доходов по ценным бумагам определяется исходя из вида ценных бумаг. Дата определяется в учетной политике в соответствии со ст. 271-273 НК РФ с учетом п. 5-7 ст. 328 НК РФ по государственным и муниципальным ценным бумагам.

 

 

Запрос 25. 1. С целю поиска и подбора персонала банк заключил договор с фирмой. Дата заключения договора- 07.38.2007 г.Дата АКТа выполненных работ- 09.08.2007 г. (этой же датой подобранный кандидат был зачислен в штат.)

Оплата услуг произведена 15.08.2007 г.- ( в соответствии с условиями договора- в течение 5 банковских дней после приема соискателя на работу)

Вопрос : Как отразить в бухучете данную ситуацию:

ДТ 70209

КТ 60311 в момент получения АКТа и оформления работника в штат - 09.08.2007 г.

ЗАТЕМ ДТ60311

КТ 30102 - списать на затраты 15.-8.2007 г. когда произведена оплата

ИЛИ ДТ60312

КТ 30102 -15.08.2007г. И ДТ 70209

КТ60312 -15.08.2007г.

МОЖНО ЛИ ПРОПЛАЧЕННУЮ СУММУ ОТНЕСТИ В УМЕНЬШЕНИЕ НОВ (в штате предусмотрена должность советника пр.правления по кадрам)

 

Запрос 25. 2 . Банк оплатил и получил выполненный заказ- вывеску - рекламный баннер (в рекламном баннере содержалась информация о возможности предоставления клиентам ипотечного кредита) Стоимость баннера (без НДС) - 3500 руб При этом стоимость рекламного баннера была учтена на счете 61009 , а затем уже списана на расходы по рекламе (70209) Правильно ли банк оформил данную ситуацию в проводках? Являются ли данные расходы нормируемыми?

 

Ответ 1. В Вашей ситуации первый вариант проводок более правильный. Услуги оказаны до момента оплаты. Полученные услуги Вы отражаете раньше оплаты на основании акта. В соответствии с Положением 205-П по кредиту счета 60311 отражается стоимость полученных ценностей, принятых услуг в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расходов, капитальных вложений. Этот порядок более подробно прописан в новом Положении № 302-П (п.6.9 Характеристики счетов). Проплаченную сумму можно отнести на уменьшение налогооблагаемой базы на основании п.8 ст.264 НК РФ.

Ответ 2. Баннер подлежит принятию к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС в случае, если его стоимость равна или превышает утвержденный в учетной политике лимит стоимости ОС. Предметы стоимостью ниже установленного лимита учитываются в составе материальных запасов согласно п.2.4 Приложения 10 Положения № 205-П и списываются на расходы при их передаче в эксплуатацию согласно п.5.5 Приложения 10 Положения № 205-П. В соответствии с этим указанные Вами проводки соответствуют нормативным актам Банка России. Понятие наружной рекламы приведено в ст. 19 Закона о рекламе. Если указанные в Вашем вопросе расходы на рекламу соответствуют требованиям данной статьи, то при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль указанные расходы могут приниматься к вычету без ограничений на основании п.4 ст. 264 НК РФ.

 

Запрос 26. ( Ведущий аудитор ЗАО «АРНИ» Махвытов Михаил)

 

1. Кредитным договором предусмотрены штрафные санкции (пени, неустойка) за просрочку платежей заемщиком. При каких обстоятельствах Банку необходимо увеличивать налоговую базу на сумму начисленных штрафных санкций начисленных заемщику, своевременно не погасившему кредит?

2. Возможно – ли предъявление требований о погашении долга к наследникам умершего заемщика? Необходимо – ли начисление для целей налогообложения штрафных санкций по невозвращенному кредиту, если должник умер?

 

Ответ.

1. Главой 23 ГК РФ предусмотрены меры по обеспечению исполнения обязательств сторонами, в том числе неустойкой (штрафом, пеней). Неустойка может быть договорная -установленная соглашением сторон в письменной форме (ст. 331 ГК РФ) и законная - установленная законодательством РФ (ст. 332 ГК РФ), например, статьей 395 ГК РФ «Ответственность за неисполнение денежного обязательства». Законная неустойка может быть взыскана только по решению суда.

В случаях, предусмотренных статьей 333 ГК РФ, размер неустойки может быть уменьшен. Уменьшение неустойки связывается с несоразмерностью нарушения обязательства должником. Неустойка снижается с наличием обстоятельств вины кредитора (ст. 404 ГК РФ). Отсутствие вины должника в невыполнении договорных обязательств служит основанием для освобождения его от ответственности по статье 401 ГК РФ. В конечном итоге сумма неустойки, как и факт ее появления, непредсказуемы и зависят от ряда обстоятельств.

Неустойка возникает при наступлении определенного события, например, при просрочке платежа. При этом, в момент заключения сторонами соглашения с неустойкой, невозможно заранее предугадать наступит такое событие или нет. Стороны, исполняя договор, должны действовать разумно и избегать применения к ним мер обеспечения. Невозможно заведомо утверждать, что любая из сторон признает неустойку уже в момент заключения договора, ведь в это время неустойка даже не существует. Неустойка может возникнуть в будущем, при наступлении события, которое наступит или нет неизвестно. Поэтому подписание договора стороной, к которой могут применяться меры обеспечения по исполнению долгового обязательства, следует расценивать как согласие с условиями договора, а не как признание неустойки.

Согласно пункта 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика являются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.

Статей 317 НК РФ определен порядок налогового учета таких доходов. При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Несмотря на кажущиеся противоречия, ввиду отсутствия в статье 317 НК РФ условия о признании неустойки должником, обе названные нормы не противоречат, а дополняют друг друга. По своему назначению пункт 3 статьи 250 НК РФ определяет принципы формирования налоговой базы, а статья 317 НК РФ порядок ведения налогового учета. В налоговом учете будут отражаться все возможные доходы в виде неустойки, которые возможно начислить (рассчитать) исходя из условий заключенных соглашений, но налоговую бузу они увеличат после признания должником требований кредитора. Признание, как и само соглашение о неустойке с учетом норм 452 статьи ГК РФ должно быть совершено в письменной форме. Признание неустойки должником и согласие кредитора с той же суммой изменяет условия соглашения сторон, которое в изначальном варианте определяло «рамочные» условия о неустойке. Если договором неустойка не определена, то при наличии просрочки, кредитор вправе требовать взыскания законной неустойки. Ее в налогом учете надлежит отразить на основании решения суда, вступившего в законную силу и в том же отчетном (налоговом) периоде включить в увеличение налоговой базы для расчета налога на прибыль.

 

2. Нормами пункта 3 статьи 401 ГК РФ предусмотрено, что должник несет ответственность за нарушение обязательств, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств (форс – мажорные обстоятельства). К таким обстоятельствам может относиться смерть должника. В соответствии с п.1 ст. 418 ГК РФ обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника, либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника. Согласно пункта 2 статьи 17 ГК РФ правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью.

Как следствие, смерть гражданина - должника в ряде случаев может служить основанием для признания его задолженности перед Банком нереальной для взыскания. Предъявление требования об оплате штрафных санкций в данном случае производить к должнику невозможно.

Нормами статьи 1175 ГК РФ предусмотрена возможность обращения взыскания на наследников или имущество должника по долгам последнего. Размер взыскания ограничивается стоимостью наследуемого имущества. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к исполнителю завещания или к наследственному имуществу. В последнем случае суд приостанавливает рассмотрение дела до принятия наследства наследниками или перехода выморочного имущества в соответствии со статьей 1151 ГК РФ. Возобновление производства по делу будет осуществлено с момента принятия наследниками наследственного имущества или перехода выморочного имущества в порядке наследования к Российской Федерации (тогда ответчиком будет Российская Федерация).

Предъявление неустойки к наследникам имущества должника нецелесообразно по изложенным выше обстоятельствам. Хотя теоретически существует вероятность признания суммы неустойки наследниками. При отказе наследников признать сумму неустойки, взыскать ее в судебном порядке юридически не представляется возможным. Как следствие, налогообложение таких доходов может производиться сверх требований налогового законодательства РФ.

 

Запрос 27. ( Ведущий аудитор ЗАО «АРНИ» Махвытов Михаил).

У заемщика наступила просрочка по кредитному договору, обеспеченному имуществом. В ходе выяснения обстоятельств просрочки, стало понятно, что заемщик утратил платежеспособность, и долги не будут оплачены независимо от обеспечения ссуды. Каким образом избежать «бесконечного» начисления процентов по кредиту для налогового и бухгалтерского учета?

 

Ответ:

Основаниям для начисления процентов в бухгалтерском (п. 3.1 Положения «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками" ЦБ РФ 26.06.1998 N 39-П) и налоговом (п.6 ст. 250 НК РФ) учете служат условия заключенных соглашений, что является ключевым моментом для решения данного вопроса. То есть необходимо внести соответствующие условия в кредитные соглашения с клиентами.

Например, кредитный договор заключается на период с 01.01.2008г. по 30.06.2008г., или на период с 01.01.2008г. и до исполнения обязательств сторонами. Во всех случаях необходимо установить дату возврата заемных средств, например, 30.06.2008г. Далее следует указать, что проценты на остаток ссудной задолженности начисляются с даты выдачи кредита по 30.06.2008г. (дату возврата), после этой даты проценты не начисляются. Для обеспечения возвратности кредита установить в договоре неустойку в большем размере, чем процентная ставка, что позволит стимулировать заемщика к своевременному возврату.

Таким образом, после наступления просрочки (в примере 30.06.2008г.), будет начисляться неустойка, которая в налоговой базе учитывается при признании ее заемщиком или по решению суда (пункт 3 статьи 250 НК РФ). Аналогичные требования закреплены пунктом 8.1 Приложения № 3 Положения ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ от 26.03.2007 N 302-П, где указано следующее. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на доходы в суммах, присужденных судом или признанных должником в день присуждения (вступления решения суда в законную силу) или признания.