Гостиничные услуги по договору с юрлицом: как определить сумму выручки?

Автор: М. О. Денисова

Журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение" № 5/2015

Данный вопрос становится актуальным, если заказчик услуг не выполняет полностью договорные обязательства, например, резервирует десять номеров, а пользуется только пятью. Естественно, у заказчика возникает желание оплатить стоимость услуг только в фактически заселенных номерах. Правомерно ли это?

Заключение договоров об оказании гостиничных услуг по заказу юридических лиц – распространенная практика для отелей разной «звездности». Условия таких договоров согласуются в индивидуальном порядке. Может быть достигнуто соглашение о приеме конкретных лиц в конкретные даты или о размещении в течение какого-либо периода группы лиц, приглашенных юрлицом для участия в специальном мероприятии (конференции, семинаре и т. д.) или проекте. Именно о последнем типе соглашений и пойдет речь в статье. Отличительной чертой договора в данном случае является то, что гостиница резервирует нужное количество номеров для проживания определенного числа физических лиц, например, в течение нескольких месяцев. При этом по факту заселиться может не вся группа, а часть. Тогда и возникает вопрос, каким образом определяется объем оказанных услуг: исходя из запланированного или фактически размещенного числа гостей? Решение влияет на показатель выручки, налоговые отчисления и пр.

Отправная точка – договор

Безусловно, многое в подобных ситуациях решает договор, вернее его условия. Напомним, что граждане и юридические лица свободны в заключении договора, как предусмотренного, так и не предусмотренного законом или иными правовыми актами (см. ст. 421 ГК РФ). Поэтому юрлицо и гостиница могут подробно описать сущность услуги, которая приобретается заказчиком, и способ определения ее количественного и стоимостного выражения. Если же перечисленные условия в договоре описаны общими формулировками без указания на то, что расчет объема и стоимости оказанных услуг осуществляется исходя из количества фактически востребованных номеров, отель имеет право на оплату клиентом всех зарезервированных по его заявке номеров в соответствующем периоде. Данный вывод следует из общих подходов к толкованию договора и буквального значения содержащихся в нем слов и выражений (см. ст. 431 ГК РФ).

Общие и специальные положения ГК РФ

К договору, по которому гостиница является исполнителем, а юридическое лицо – заказчиком услуг, связанных с размещением[1] определенного количества лиц в течение установленного времени в номерах согласованного типа, применяются нормы гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ.

Согласно ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые отражены в договоре. При этом в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, а если невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Данный порядок действует, когда иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, если договор не закрепляет за гостиницей обязанности вести количественный учет гостей, заехавших по договору с юрлицом, и не дает права гостинице пользоваться зарезервированными номерами, не востребованными по тем или иным причинам, следует заключить, что гостиница вправе требовать полной оплаты по договору несмотря на то, что часть номеров пустовала и не заселялась вообще.

Корректировка расчетов возможна, если заказчик докажет, что неисполнение договора в полном объеме произошло по независящим от него причинам или по вине исполнителя.

Правила предоставления гостиничных услуг и Закон о защите прав потребителей

Как известно, Правила предоставления гостиничных услуг[2], которые разработаны в соответствии с Законом о защите прав потребителей[3], не содержат нормы о полной компенсации стоимости заказанных, но не востребованных услуг, например, в случае выезда потребителя из гостиницы ранее согласованного срока. Однако, как указал суд (см. Постановление АС СКО от 06.07.2015 № А32-28994/2014), данные правила регулируют порядок оказания услуг потребителям – гражданам, заказывающим и использующим услуги для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, они не распространяются на отношения между гостиницей и иными участниками гражданского оборота, не обладающими статусом потребителя, в частности юридическими лицами, заказывающими гостиничные услуги для размещения своих работников.

Бухгалтерский учет и налогообложение

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4] величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) (п. 6.1 указанного положения). Условия признания выручки закреплены в п. 12, а в п. 13 данного документа говорится, что при оказании услуг выручка может признаваться по мере готовности услуги или по завершении оказания услуги (по выбору хозяйствующего субъекта). Готовность услуги может подтверждаться по-разному, в том числе путем ежемесячного подписания акта с заказчиком.

Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Доходы от реализации услуг признаются на дату их фактического оказания (ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30408).

Пример.

Гостиница заключила с юрлицом договор, согласно которому обязалась разместить сотрудников заказчика (30 чел.) в период с 01.10.2015 по 30.11.2015 (61 дн.) в 15 двухместных номерах (по 2 чел. в каждом). Стоимость услуг по договору складывается из расчета 1 500 руб. за койко-место в сутки и составляет 2 745 000 руб. (30 чел. х 61 дн. х 1 500 руб.)[5]. Договором предусмотрена 100%-я предоплата услуг и ежемесячное составление актов.

Предоплата поступила 30.09.2015. В октябре согласно акту стоимость услуг составила 1 395 000 руб. (30 чел. х 31 дн. х 1 500 руб.), в ноябре – 1 350 000 руб. (30 чел. х 30 дн. х 1 500 руб.). При этом фактически от имени юридического лица услугами гостиницы воспользовались только 20 чел.

В бухгалтерском учете гостиницы будут сделаны следующие записи (исходя из того, что выручка признается по мере готовности услуги):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
30 сентября
Поступила предоплата по договору	51	62	2 745 000
31 октября
Признана выручка по договору оказания услуг за октябрь 2015 года	62	90-1	1 395 000
30 ноября
Признана выручка по договору оказания услуг за ноябрь 2015 года	62	90-1	1 350 000

Одновременно с отражением выручки в бухгалтерском учете гостинице необходимо признать доходы в целях налогообложения прибыли.

* * *

Если допустить, что в договоре отсутствуют положения об обязанности гостиницы определять стоимость услуг исходя из числа фактически размещенных сотрудников юридического лица, то признание выручки (доходов в целях налогообложения) в полном объеме следует считать обоснованным и соответствующим закону.

[1] Под размещением понимается весь спектр стандартных гостиничных услуг: предоставление спальных мест, обеспечение постельными принадлежностями, смена постельного белья, уборка номеров, вывоз мусора, коммунальные услуги и т. д.

[2] Утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.04.1997 № 490.

[3] Закон РФ от 07.02.1992 № 2300-1.

[4] Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н.

[5] Расчеты по НДС в примере не рассматриваются.