Максимова Н. Н., профессиональный бухгалтер-консультант
Журнал "Учет в туристической деятельности" № 3/2013
Чтобы воспользоваться скидками на раннее бронирование, клиенты заранее оформляют туры на летний отдых. Но при этом турфирме нужно учитывать, что для получения визы человеку обычно необходимо наличие страховки…
Статус турфирмы при оформлении страховки
Вопросы страхования туристов регламентируются, прежде всего, статьей 17 Закона о туризме. Обязательным является страхование туристов на случай внезапного заболевания и от несчастных случаев. Это основная форма предоставления гарантий оплаты медицинской помощи лицам, временно находящимся на территории страны (места) временного пребывания. И в случае, если законодательством соответствующей страны установлены требования предоставления таких гарантий, именно туроператор (либо турагент) обязан предоставить такие гарантии.
То есть страховым полисом должны предусматриваться оплата медицинской помощи туристам и возмещение их расходов при наступлении страхового случая непосредственно в стране (месте) временного пребывания.
Обратите внимание: по закону страховой полис должен быть оформлен как минимум на двух языках: на русском языке и государственном языке страны временного пребывания.
Кроме того, той же нормой закона предусмотрено, что по требованию туриста туроператор или турагент должен оказывать содействие в предоставлении услуг по страхованию иных рисков, связанных с совершением путешествия. Примером является страхование от невыезда (по причинам болезни, смерти, призыва на военные сборы и т. д.).
Аналогичные требования содержатся и в пункте 18 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденных постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452. Именно исполнитель (то есть туроператор, который заключает договор о реализации турпродукта с потребителем напрямую или через посредника, действующего от его имени, или турагент, действующий от своего имени, но по поручению и за счет туроператора) должен обеспечить получение туристом страхового полиса как в части обязательного страхования, так и по иным видам страхования. По требованию потребителя исполнитель должен оказать содействие в получении полиса по страхованию других рисков, в том числе при совершении путешествий, связанных с прохождением потребителями маршрутов, представляющих повышенную опасность для их жизни и здоровья.
К примеру, если турист едет на горнолыжный курорт, то ему может быть предложена специальная страховка, которая предусматривает оплату лечения и даже транспортировки в случае получения травм при катании на горных лыжах.
И хотя формально в силу закона турфирма обязана лишь оказывать содействие при страховании туристами дополнительных рисков по их требованиям, на практике турфирме целесообразно проявить инициативу в этом вопросе и уведомлять туристов о возможности получения и видах дополнительного страхования, включая страхование от невыезда.
Но сложность, собственно, не в этом. Все дело в том, что турфирма сама не может оказывать страховые услуги. Ведь согласно пункту 1 статьи 32 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации», право на осуществление деятельности в сфере страхового дела предоставляется только при наличии лицензии. То есть налицо два условия:
– нужно быть субъектом страхового дела;
– необходимо получить лицензию.
Поэтому турфирма может выступать либо в качестве страхователя, либо в качестве страхового агента.
Страховка в составе тура
Выступить в качестве страхователя турфирма может в случае, если она заключит со страховой компанией (страховщиком) договор страхования в пользу третьих лиц – туристов, которые становятся выгодоприобретателями.
То есть прямых отношений между туристом и страховой компанией при оформлении полиса не возникает. Однако, как выгодоприобретатель, турист при наступлении страхового случая обращается непосредственно в страховую компанию, чтобы ему были возмещены издержки (или чтобы страховая компания оплатила счета медицинских учреждений).
Стоимость страхования турфирма включает непосредственно в цену турпродукта, не выделяя его при этом в качестве отдельной услуги. При продаже путевок туристическая фирма должна передать страховой компании списки тех туристов, которых необходимо застраховать, и уплатить соответствующие суммы страховых взносов, а взамен она получает от страховой компании оформленные на туристов полисы, которые в свою очередь передаются им (как правило, вместе с путевками).
Туристу на сумму страховки отдельный документ не выдается, да и конкретная стоимость страхования вообще может не озвучиваться – она включена в цену путевки.
Если путевка оплачивается наличными, на руки туристу должен быть выдан либо кассовый чек, либо бланк строгой отчетности, заменяющий кассовый чек по установленным правилам.
Но имейте в виду: замена кассового чека бланком строгой отчетности допустима только при расчетах с физлицами.
Если же путевки приобретает юридическое лицо, то при расчетах наличными – с соблюдением установленного лимита, то есть в размере не более 100 тыс. руб. по одному договору, нужно обязательно пробить кассовый чек.
Суммы страховых взносов (премий) включаются в себестоимость турпродукта, то есть относятся в дебет счета 20 «Основное производство». А расчеты со страховой компанией (страховщиком) турфирма-страхователь отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»).
Пример 1.
Фирма-туроператор «Анна-Тур» оформляет туристам страховки в составе тура.
За месяц было продано путевок для 100 туристов (предположим, что все они реализованы за наличный расчет).
Страховой взнос (премия) за страхование каждого туриста составляет 500 руб.
Бухгалтер туристической фирмы отражает в учете данные операции следующим образом:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
КРЕДИТ 51– 50 000 руб. (500 руб. х 100 чел.) – уплачены страховые взносы (премии) по договору страхования в пользу туристов, приобретающих путевки;
ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»– 50 000 руб. – включены расходы на страхование туристов в себестоимость турпродуктов.
Налоговый учет
При общем режиме налогообложения никаких проблем с признанием расходов на страхование туристов посредством заключения договора страхования в пользу третьих лиц не возникает. Причем это касается не только обязательного, но и добровольного страхования. Ведь затраты на все виды страхования предусмотрены статьей 263 Налогового кодекса РФ.
А вот у тех турфирм, которые предпочли перейти на упрощенную систему налогообложения, сложности возникнут. Ведь даже если они выбрали объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», признать в целях налогообложения они вправе только те виды расходов, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. А там фигурируют только расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответственности.
Страхование туристов по договору, заключенному турфирмой (страхователем) со страховщиком в пользу третьих лиц, ни под одну из указанных категорий не подпадает. А если говорить о дополнительном страховании – от невыезда, специфических травм на горнолыжных курортах и т. д., то тем более никаких оснований признать эти расходы у субъекта «упрощенки» нет.
А потому для них гораздо более привлекательным является второй вариант.
Если страховка оформляется отдельно
Турфирма может заключить со страховой компанией посреднический (агентский) договор. В этом случае она будет выступать в качестве страхового агента, а страховая компания будет считаться принципалом.
Соответственно, договор страхования с туристом будет заключать турфирма-посредник, но исключительно от имени страховой компании (п. 1 ст. 8 Закона № 4015-1).
И именно турфирма-посредник будет выписывать и выдавать страховые полисы – но исключительно на бланках страховой компании, которые эта организация будет передавать туристической фирме.
Обычно получением и оформлением страховых полисов, а также составлением отчетов для страховой компании занимается отдельный сотрудник турфирмы (или даже специальный отдел из нескольких сотрудников).
Помимо бланков страховых полисов страховая компания должна также выдать турфирме, выступающей в качестве страхового агента, бланки квитанций на получение страховой премии (взноса) по форме № А-7 (утверждена приказом Минфина России от 17 мая 2006 г. № 80н). Эти бланки должны быть обязательно от имени страховой компании. Возможность применения бланков квитанций формы № А-7 подтверждается, например, письмом УФНС России по г. Москве от 20 января 2012 г. № 17-26/4209. Но нужно иметь в виду два нюанса.
Во-первых, квитанция № А-7 может быть выдана только физическому лицу при приеме от него страхового взноса наличными деньгами или с применением банковской карты.
Если же наличными либо картой расплатился представитель юридического лица, которое приобретает путевки и оформляет необходимую страховку для своих сотрудников или третьих лиц, обязательно должен быть пробит кассовый чек.
Во-вторых, применять квитанции № А-7 могут только субъекты страхового дела либо страховые агенты, выступающие от имени страховых компаний. В любом случае квитанция должна быть от имени страховой компании. А изготовить «собственную» квитанцию (от своего имени) турфирма, являющаяся страховым агентом, не вправе.
И если бланков квитанций № А-7 от страховой компании турфирма не получила, она должна пробивать туристам кассовые чеки при получении от них страховых взносов (премий).
Однако данные суммы доходами туристической фирмы не считаются – это деньги, принадлежащие страховой компании, из которых турфирме может быть предоставлено право удерживать ее вознаграждение.
Бухгалтерский учет
Если туристическая организация выступает в качестве страхового агента, расчеты со страховыми компаниями отражаются уже на отдельном субсчете к счету 76.
При этом доходом страхового агента является только причитающееся ему посредническое вознаграждение.
Соответственно, расходы на осуществление посреднической деятельности – например, зарплату работника, оформляющего страховки, со страховыми взносами, материальные расходы, которые возникают в ходе его деятельности (картриджи принтера, бумага и т. д.), и другие – нужно учитывать отдельно, чтобы в дальнейшем принимать их к уменьшению финансового результата от оказания посреднических услуг.
Пример 2.
Изменим условия примера 1. Предположим, что фирма-туроператор «Анна-Тур» заключила со страховой компанией посреднический договор и выступает в качестве страхового агента. Агентское вознаграждение по договору установлено в размере 7 процентов от суммы страховой премии, оно удерживается страховым агентом самостоятельно до перечисления оставшейся суммы принципалу.
От страховой компании фирмой было получено 150 бланков страховых полисов и бланки квитанций формы № А-7 (от имени страховщика).
При продаже путевок сотрудник туристической фирмы оформлял страховые полисы и квитанции для клиентов.
Бухгалтер турфирмы отражает операции так:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по посредническому договору со страховой компанией»– 50 000 руб. (500 руб. х 100 чел.) – получены наличными страховые взносы;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по посредническому договору со страховой компанией»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»– 3500 руб. (50 000 руб. х 7%) – отражен в учете доход турфирмы в виде вознаграждения;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по посредническому договору со страховой компанией»
КРЕДИТ 51– 46 500 руб. (50 000 – 3500) – перечислены полученные от туристов страховые взносы (премии) страховой компании за вычетом удержанного посреднического вознаграждения.
Налоговый учет
В налоговом учете и при общем режиме, и при «упрощенке» доходом турфирмы, выступающей в качестве страхового агента, будет признаваться только причитающееся ей вознаграждение.
А в расходы можно включить те затраты, которые связаны с оказанием посреднических услуг и предусмотрены законодательством, например расходы на оплату труда и страховые взносы с зарплаты сотрудников, занятых оформлением страховых полисов, материальные расходы. › |.
Но, выбирая такую схему взаимодействия со страховыми компаниями и туристами, важно учесть один важный нюанс. В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Закона № 4015-1 страховые агенты не имеют права осуществлять на территории РФ деятельность по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров страхования (за исключением договоров перестрахования) с иностранными страховыми организациями или иностранными страховыми брокерами. Проще говоря, выступать в качестве страхового агента турфирма может только в рамках договора с российской страховой компанией.
А вот заключить договор страхования в пользу третьих лиц (чтобы включить стоимость страховки в себестоимость турпродукта) можно и с иностранным страховщиком. И наконец, выступать в качестве страховых агентов, согласно пункту 1 статьи 8 Закона № 4015-1, могут не только юридические лица (коммерческие организации), но и физические лица. А потому в принципе страховым агентом может стать один конкретный сотрудник турфирмы. Тогда сама турфирма, как юрлицо, никакого отношения к оформлению страховки и приему страховых премий иметь не будет – все эти вопросы будут решаться между физлицом и страховой компанией.
Важно запомнить
Турфирма может оформлять клиентам страховки как в составе тура, так и отдельно.