Доморощина Е. В., аудитор

Журнал "Учет в туристической деятельности" № 8/2010

Клиент может забронировать через турфирму номер в зарубежной гостинице, а через некоторое время отказаться от брони. Причина тому – или личные мотивы, по которым клиент не может совершить поездку (скажем, его болезнь), или, например, отказ в выдаче визы, получение которой, как правило, осуществляется после бронирования гостиницы. При этом за отмену брони гостиницы взыскивают с турфирмы штрафы. Естественно, что для минимизации ущерба в подобных ситуациях турфирмы прописывают в договоре с клиентом обязанность последнего по возмещению ущерба. О бухгалтерском и налоговом учете штрафов в случае отказа от брони – в нашей статье.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ШТРАФОВ ВЕДЕТСЯ НА СЧЕТЕ 91

Штрафные санкции, связанные с отказом клиента от брони, отражаются в бухучете турфирмы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом нужно обратить внимание на следующий момент.

Перечисляя гостинице плату за номер, турфирма, по сути, делает предоплату. Заметьте: для целей бухгалтерского учета пересчет средств выданных авансов после принятия их к учету в связи с изменением курса инвалюты не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Иначе говоря, курсовая разница не возникает.

ПРИМЕР 1

Турфирма заключила договор с клиентом, оплата по нему предусмотрена в размере 250 000 руб. На основании договора менеджер турфирмы забронировал клиенту номер в гостинице в Милане сроком на 10 дней стоимостью 5000 евро. Штрафные санкции за отказ от брони, установленные гостиницей, – 10 процентов от стоимости номера.

Расходы на исполнение договора, понесенные турфирмой до момента отказа клиента от номера, составили 15 000 руб.

Официальный курс евро был равен:

– на дату перечисления средств гостинице – 32,28 руб.,

– на момент выставления гостиницей штрафных санкций – 32,35 руб.

В учете турфирмы бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 250 000 руб. – поступила в кассу оплата от клиента по договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 161 400 руб. (5000 EUR × 32,28 руб/EUR) – перечислена с валютного счета сумма за бронирование номера в гостинице;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60
– 16 175 руб. (5000 EUR × 10% × 32,35 руб/EUR) – начислены гостиницей штрафные санкции за отказ от бронирования номера;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 60
– 145 225 руб. (161 400 – 16 175) – получен на валютный счет от гостиницы аванс, возвращенный в связи с отменой бронирования (за минусом штрафных санкций);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 26 (70, 69 …)
– 15 000 руб. – списаны расходы, понесенные турфирмой по договору;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 31 175 руб. (16 175 + 15 000) – уменьшена задолженность перед клиентом на сумму штрафных санкций;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 50
– 218 825 руб. (250 000 – 31 175) – выплачены клиенту денежные средства в связи с расторжением договора (за минусом удержанных штрафных санкций).

Хотя бывает, что на момент отмены бронирования турфирма еще не перечислила деньги гостинице. Однако, если договор с ней был заключен и номер уже забронирован, за отказ от бронирования также придется уплатить штраф.

ПРИМЕР 2

Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что на момент отмены бронирования турфирма еще не перечисляла деньги гостинице.

При этом отметим, что на момент перечисления штрафных санкций гостинице официальный курс евро был равен 32,20 руб.

В этом случае в учете турфирмы бухгалтер сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 250 000 руб. – поступила в кассу оплата от клиента по договору;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 60
– 16 175 руб. (5000 EUR × 10% × 32,35 руб/EUR) – начислены штрафные санкции за отказ от брони;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 16 100 руб. (5000 EUR × 10% × 32,20 руб/EUR) – перечислены гостинице штрафные санкции за отказ от бронирования номера;

ДЕБЕТ 60
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 75 руб. (5000 EUR × 10% × (32,35 руб/EUR – 32,20 руб/EUR) – списана положительная курсовая разница за отмену бронирования номера;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
КРЕДИТ 26 (70, 69 …)
– 15 000 руб. – списаны расходы, понесенные турфирмой по договору;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 31 100 руб. (16 100 + 15 000) – уменьшена задолженность перед клиентом на сумму штрафных санкций;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 50
– 218 900 руб. (250 000 – 31 100) – выплачены клиенту денежные средства в связи с расторжением договора (за минусом удержанных штрафных санкций).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ

С 1 января 2010 года в Налоговый кодекс РФ (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265) Федеральным законом от 25 ноября 2009 г. № 281-ФЗ внесены изменения. И в целях налогообложения прибыли теперь также не надо пересчитывать обязательства (требования), возникшие в связи с получением (перечислением) средств аванса, выраженных в иностранной валюте.

В налоговом учете суммы штрафных санкций, взысканных с туриста, отражаются в составе внереализационных доходов, а уплаченные гостинице – в составе внереализационных расходов (п. 3 ст. 250, подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).