Федосимов Борис Александрович, Председатель Московской городской Арбитражной и Налоговой Коллегии Адвокатов "Люди Дела", к.э.н, адвокат
Последние годы появилось много факторинговых компаний, которые организованы не только при банках, но и при других крупных коммерческих структурах или даже как отдельные, специализированные фирмы. Именно поэтому вопросы привлечение внешнего финансирования для таких компаний стал очень актуальным. Но, кроме этого, к сожалению, такие компании неверно отражают в своем учете совершенные операции.
Эта статья на одном сквозном примере покажет, как необходимо отражать операции в учете факторинговых компаний, их клиентов, покупателей и инвесторов. При этом, мы параллельно рассмотрим возможность применения упрощённой системы налогообложения вместо классической.
1. Терминология
Должник – покупатель товаров, работ, услуг у Клиента, которому последний предоставил рассрочку платежа.
Клиент – поставщик товаров, работ, услуг Должнику, которому необходимо частичное (полное) финансирование сумм отгрузки на время предоставления рассрочки платежа Должнику.
Инвестор – юридическое или физическое лицо, предоставившее за определенную комиссию финансирование денежных потребностей Клиента
Финансовый агент – компания-фактор оказывающая услуги финансирования Клиентов за счет средств Инвесторов.
ОСНО – классическая (основная) система налогообложения.
УСНО – упрощенная система налогообложения (6% с доходов)
2. Общее описание схем
Ниже представлены расчеты возможных схем налогообложения по деятельности ООО «Альфа»:
компания работает только на ОСНО;
компания работает только на УСНО;
компания работает на ОСНО с Клиентом (поставщиком) и использует вторую компанию, работающую на УСНО, при работе с Инвестором.
Чтобы сравнить различные схемы налогообложения были использованы следующие входные данные:
Сумма отгрузки Должнику (покупателю) |
1 180 000 000,00 ₽ |
Наценка на товары |
30% |
Процент уступки требования к должнику от Клиента Финансовому агенту |
100% |
Процент оплаты первоначального транша |
90% |
Отсрочка платежа (дней) |
90 |
% за привлечение денежных средств от Инвестора |
24% |
% комиссии для Клиента (поставщика) |
1% |
% комиссии для Инвестора |
1% |
3. Выводы
Самой выгодной схемой для ООО «Альфа» является схема использования упрощенной системы налогообложения.
При этом ни Инвесторы, ни Клиенты не имеют входного НДС по услугам Финансового Агента.
Но учитывая не большой процент комиссии Финансового агента, Исполнитель считает это приемлемым.
Самой НЕ выгодной схемой для ООО «Альфа» является схема использования классической системы налогообложения.
При этом Инвесторы и Клиенты будут иметь входной НДС по услугам Финансового Агента.
Последняя схема, где Финансовый агент работает с инвесторами через фирму на УСНО, а с клиентами на ОСНО – является компромиссной.
Сравнение схем. Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
ОСНО |
УСНО |
ОСНО + УСНО |
Налог на прибыль |
2 250 000 |
796 500 |
1 087 200 |
НДС |
2 025 000 |
0 |
405 000 |
Чистый денежный поток |
9 000 000 |
12 478 500 |
11 782 800 |
Прибыль после налогообложения |
9 000 000 |
12 478 500 |
11 782 800 |
4. Комментарии к расчетам
В каждом блоке расчета финансовой модели по той или иной схеме налогообложения, приведенном ниже, информация представлена единообразно:
определение используемых ставок налогов;
бухгалтерский, налоговый учет для Должника (покупателя):
В каждом блоке учета информация также разбивается на:
типовые проводки;
свод (баланс) – оборотно-сальдовую ведомость;
итоговый свод – налоговые и прочие последствия.
В случае выбора той или иной схемы, типовые проводки и операции для Должника, Клиента, Инвестора превращаются в рекомендуемый порядок ведения учета, который может быть приложением к договору присоединения и размещен на сайте Финансового Агента.
В случае выбора той или иной схемы, типовые проводки и операции для Финансового агента превращаются в рекомендуемый порядок ведения учета, который закрепляется в регламенте ведения учета и отражается в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
В дальнейших расчетах предполагается, что Инвестор – это юридическое лицо, но если Инвестором будет физическое лицо, то результаты сравнения не изменятся, при этом в модели надо будет заменить ставку налога на прибыль с 20% на стандартную ставку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13%. При этом НДС у Инвестора отсутствует (т.е. ставка равна 0%).
5. Финансовый агент работает на классической системе налогообложения
0. Ставки налогов
Должник (покупатель) |
Клиент (поставщик) |
Инвестор |
Финансовый Агент |
НДС |
|||
18% |
18% |
18% |
18% |
Прибыль |
|||
20% |
20% |
20% |
20% |
1. Учет у Должника (покупателя)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент получения товара |
|||
41 (товары) |
60 (поставщики) |
1 000 000 000 |
На дату получения товара и сопровождающих документов учитывается товар без НДС. Товарно-транспортная накладная |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
60 (поставщики) |
180 000 000 |
Принятие входящего НДС на дату учета товара и получения счет-фактуры |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
180 000 000 |
Зачет НДС. Бухгалтерская справка |
В момент оплаты товара |
|||
60 (поставщики) |
51 (банк) |
1 180 000 000 |
Гашение задолженности перед поставщиком. Платежное поручение |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
180 000 000 |
180 000 000 |
0 |
41 (товары) |
1 000 000 000 |
0 |
1 000 000 000 |
51 (банк) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
60 (поставщики) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
0 |
180 000 000 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет уменьшен в момент продажи товара |
1 000 000 000 |
|
НДС |
Будет уменьшен в момент получения товара, накладной, СФ |
180 000 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет уменьшен |
-1 180 000 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
|
|
Может быть, как прибыль, так и убыток в зависимости от себестоимости товаров, прочих расходов |
2. Учет у Клиента (поставщика)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент отгрузки товара |
|||
62 (покупатели) |
90/Выручка (продажи) |
1 180 000 000 |
Реализация продукции покупателю |
90/Себестоимость (продажи) |
43 (готовая продукция) |
428 571 429 |
Списание себестоимости проданной продукции |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции (только для предприятий, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов) |
В момент подписания договора факторинга |
|||
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику Финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) - ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
62 (покупатели) |
1 180 000 000 |
Списание права требования по номинальной стоимости (на всю сумму реализованной продукции) |
В момент перечисления первой части транша |
|||
51 (банк) |
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
1 062 000 000 |
Поступление денежных средств (первой части финансирования) от Финансового агента в соответствии с условиями договора |
В момент оплаты товара должником (покупателем) |
|||
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
65 970 000 |
Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии Финансовому агенту, без НДС |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
405 000 |
НДС с комиссии Финансового агента |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
405 000 |
Зачет НДС с комиссии Финансового агента |
51 (банк) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 625 000 |
Погашение задолженности Финансового агента перед поставщиком продукции (клиентом) за уступку денежного требования после поступления денежных средств от должника (сумма определяется как разница между всей суммой задолженности за реализованную продукцию минус размер первой части финансирования от Финансового агента минус сумма причитающегося Финансовому агенту комиссии). |
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражение погашения финансирования |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
90/Прибыль, убыток (продажи) |
99 (прибыли и убытки) |
571 428 571 |
Признание доходов, расходов от основной деятельности |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
-65 970 000 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
101 091 714 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
404 366 857 |
Чистая прибыль/убыток Клиета (поставщика) |
|
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
101 091 714 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
179 595 000 |
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
||||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
|
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
405 000 |
405 000 |
0 |
|
43 (готовая продукция) |
0 |
428 571 429 |
-428 571 429 |
|
51 (банк) |
1 113 625 000 |
280 686 714 |
832 938 286 |
|
62 (покупатели) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
1 062 000 000 |
1 062 000 000 |
0 |
|
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
180 000 000 |
0 |
|
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
101 091 714 |
101 091 714 |
0 |
|
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
404 366 857 |
-404 366 857 |
|
90/Выручка (продажи) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
90/Себестоимость (продажи) |
428 571 429 |
0 |
428 571 429 |
|
90/НДС (продажи) |
180 000 000 |
0 |
180 000 000 |
|
90/Прибыль, убыток (продажи) |
571 428 571 |
0 |
571 428 571 |
|
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
1 245 970 000 |
0 |
1 245 970 000 |
|
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
-65 970 000 |
0 |
-65 970 000 |
|
99 (прибыли и убытки) |
505 458 571 |
505 458 571 |
0 |
|
Баланс |
0 |
|||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-101 091 714 |
|
НДС |
Будет увеличен. НДС от продажи товара - НДС от комиссии Финансовому агенту |
-179 595 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
832 938 286 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
404 366 857 |
|
3. Учет у Инвестора
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент подписания договора инвестирования (договор займа) |
|||
58/Займы (финансовые вложения) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражено обязательство предоставить займ |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
9 000 000 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 620 000 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
1 620 000 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
В момент перечисления займа и суммы за услуги Финансового агента |
|||
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 072 620 000 |
Перевод Финансовому агенту суммы для предоставления ее Клиенту (поставщику) + процент Финансового агента |
В момент оплаты товара Должником (покупателем) |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 125 720 000 |
Получение суммы займа с процентами |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
58/Займы (финансовые вложения) |
1 062 000 000 |
Закрытие финансовых вложений |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
63 720 000 |
Отражение прибыли от операции с предоставленным займом |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
54 720 000 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
10 944 000 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
43 776 000 |
Чистая прибыль/убыток Инвестора |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
10 944 000 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
|
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
||||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
|
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
1 620 000 |
1 620 000 |
0 |
|
51 (банк) |
1 125 720 000 |
1 083 564 000 |
42 156 000 |
|
58/Займы (финансовые вложения) |
1 062 000 000 |
1 062 000 000 |
0 |
|
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
10 944 000 |
10 944 000 |
0 |
|
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
1 620 000 |
0 |
1 620 000 |
|
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 198 340 000 |
2 198 340 000 |
0 |
|
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
43 776 000 |
-43 776 000 |
|
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
63 720 000 |
-63 720 000 |
|
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
9 000 000 |
0 |
9 000 000 |
|
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
54 720 000 |
0 |
54 720 000 |
|
99 (прибыли и убытки) |
54 720 000 |
54 720 000 |
0 |
|
Баланс |
0 |
|||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-10 944 000 |
|
НДС |
Будет уменьшен |
1 620 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
42 156 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
43 776 000 |
|
4. Учет у Финансового агента (фактора)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент подписания договора инвестирования (договор займа) |
|||
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражено обязательство Инвестора предоставить займ для Клиента |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
90/Выручка (продажи) |
10 620 000 |
Отражено обязательство Инвестора по оплате процентов Финансового агента |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
1 620 000 |
НДС к начислению с выручки от комиссии по услугам для Инвестора |
В момент перечисления займа и суммы за услуги Финансового агента |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 072 620 000 |
Получение средств для финансирования Должника (покупателя) и % за услуги Финансового агента |
В момент подписания договора факторинга |
|||
58/Клиент (финансовые вложения) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
На дату подписания акта приема-передачи права денежного требования и получения от клиента отгрузочных документов признано финансовое вложение |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 062 000 000 |
Согласно условиям договора факторинга перечислен первый платеж клиенту |
В момент оплаты товара должником (покупателем) |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
Получена оплата от должника (покупателя) согласно договору поставки и уведомлению об уступке права денежного требования |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
Признан доход, полученный от выбытия финансового вложения |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
58/Клиент (финансовые вложения) |
1 180 000 000 |
Списана стоимость финансового вложения |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
Начислен НДС с превышения суммы доходов, полученной от должника, над суммой расходов на приобретение требования |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
90/Выручка (продажи) |
2 655 000 |
Отражена выручка, полученная от оказания факторинговых услуг (на дату подписания акта с клиентом об оказании услуг) |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
405 000 |
Начислен НДС (оформлен счет-фактура) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
51 625 000 |
Перечислен второй платеж поставщику за минусом вознаграждения за факторинговые услуги |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 125 720 000 |
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику Финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) - ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 125 720 000 |
Закрыты обязательства |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
90/Прибыль, убыток (продажи) |
99 (прибыли и убытки) |
11 250 000 |
Признание доходов, расходов от основной деятельности |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
0 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
2 250 000 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
9 000 000 |
Чистая прибыль/убыток Финансового агента |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
2 250 000 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
2 025 000 |
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
||||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
|
51 (банк) |
2 252 620 000 |
2 243 620 000 |
9 000 000 |
|
58/Клиент (финансовые вложения) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
2 025 000 |
2 025 000 |
0 |
|
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
2 250 000 |
2 250 000 |
0 |
|
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 198 340 000 |
2 198 340 000 |
0 |
|
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 242 000 000 |
2 242 000 000 |
0 |
|
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
9 000 000 |
-9 000 000 |
|
90/Выручка (продажи) |
0 |
13 275 000 |
-13 275 000 |
|
90/НДС (продажи) |
2 025 000 |
0 |
2 025 000 |
|
90/Прибыль, убыток (продажи) |
11 250 000 |
0 |
11 250 000 |
|
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
0 |
1 180 000 000 |
|
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
0 |
0 |
0 |
|
99 (прибыли и убытки) |
11 250 000 |
11 250 000 |
0 |
|
Баланс |
0 |
|||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-2 250 000 |
|
НДС |
Будет увеличен. НДС от продажи товара - НДС от комиссии Финансовому агенту |
-2 025 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
9 000 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
9 000 000 |
|
6. Финансовый агент работает на упрощенной системе налогообложения
0. Ставки налогов
Должник (покупатель) |
Клиент (поставщик) |
Инвестор |
Финансовый Агент |
НДС |
|||
18% |
18% |
18% |
0% |
Прибыль |
|||
20% |
20% |
20% |
6% |
1. Учет у Должника (покупателя)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент получения товара |
|||
41 (товары) |
60 (поставщики) |
1 000 000 000 |
На дату получения товара и сопровождающих документов учитывается товар без НДС. Товарно-транспортная накладная |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
60 (поставщики) |
180 000 000 |
Принятие входящего НДС на дату учета товара и получения счет-фактуры |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
180 000 000 |
Зачет НДС. Бухгалтерская справка |
В момент оплаты товара |
|||
60 (поставщики) |
51 (банк) |
1 180 000 000 |
Гашение задолженности перед поставщиком. Платежное поручение |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
180 000 000 |
180 000 000 |
0 |
41 (товары) |
1 000 000 000 |
0 |
1 000 000 000 |
51 (банк) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
60 (поставщики) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
0 |
180 000 000 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет уменьшен в момент продажи товара |
1 000 000 000 |
|
НДС |
Будет уменьшен в момент получения товара, накладной, СФ |
180 000 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет уменьшен |
-1 180 000 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
|
|
Может быть, как прибыль, так и убыток в зависимости от себестоимости товаров, прочих расходов |
2. Учет у Клиента (поставщика)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент отгрузки товара |
|||
62 (покупатели) |
90/Выручка (продажи) |
1 180 000 000 |
Реализация продукции покупателю |
90/Себестоимость (продажи) |
43 (готовая продукция) |
428 571 429 |
Списание себестоимости проданной продукции |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции (только для предприятий, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов) |
В момент подписания договора факторинга |
|||
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику Финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) - ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
62 (покупатели) |
1 180 000 000 |
Списание права требования по номинальной стоимости (на всю сумму реализованной продукции) |
В момент перечисления первой части транша |
|||
51 (банк) |
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
1 062 000 000 |
Поступление денежных средств (первой части финансирования) от Финансового агента в соответствии с условиями договора |
В момент оплаты товара должником (покупателем) |
|||
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
66 375 000 |
Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии Финансовому агенту, без НДС |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
0 |
НДС с комиссии Финансового агента |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
0 |
Зачет НДС с комиссии Финансового агента |
51 (банк) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 625 000 |
Погашение задолженности Финансового агента перед поставщиком продукции (клиентом) за уступку денежного требования после поступления денежных средств от должника (сумма определяется как разница между всей суммой задолженности за реализованную продукцию минус размер первой части финансирования от Финансового агента минус сумма причитающегося Финансовому агенту комиссии). |
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражение погашения финансирования |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
90/Прибыль, убыток (продажи) |
99 (прибыли и убытки) |
571 428 571 |
Признание доходов, расходов от основной деятельности |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
-66 375 000 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
101 010 714 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
404 042 857 |
Чистая прибыль/убыток Клиета (поставщика) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
101 010 714 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
180 000 000 |
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
||||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
|
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
0 |
0 |
0 |
|
43 (готовая продукция) |
0 |
428 571 429 |
-428 571 429 |
|
51 (банк) |
1 113 625 000 |
281 010 714 |
832 614 286 |
|
62 (покупатели) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
1 062 000 000 |
1 062 000 000 |
0 |
|
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
180 000 000 |
0 |
|
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
101 010 714 |
101 010 714 |
0 |
|
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
404 042 857 |
-404 042 857 |
|
90/Выручка (продажи) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
90/Себестоимость (продажи) |
428 571 429 |
0 |
428 571 429 |
|
90/НДС (продажи) |
180 000 000 |
0 |
180 000 000 |
|
90/Прибыль, убыток (продажи) |
571 428 571 |
0 |
571 428 571 |
|
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
1 246 375 000 |
0 |
1 246 375 000 |
|
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
-66 375 000 |
0 |
-66 375 000 |
|
99 (прибыли и убытки) |
505 053 571 |
505 053 571 |
0 |
|
Баланс |
0 |
|||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-101 010 714 |
|
НДС |
Будет увеличен. НДС от продажи товара - НДС от комиссии Финансовому агенту |
-180 000 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
832 614 286 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
404 042 857 |
|
3. Учет у Инвестора
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент подписания договора инвестирования (договор займа) |
|||
58/Займы (финансовые вложения) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражено обязательство предоставить займ |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
10 620 000 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
0 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
0 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
В момент перечисления займа и суммы за услуги Финансового агента |
|||
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 072 620 000 |
Перевод Финансовому агенту суммы для предоставления ее Клиенту (поставщику) + процент Финансового агента |
В момент оплаты товара Должником (покупателем) |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 125 720 000 |
Получение суммы займа с процентами |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
58/Займы (финансовые вложения) |
1 062 000 000 |
Закрытие финансовых вложений |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
63 720 000 |
Отражение прибыли от операции с предоставленным займом |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
53 100 000 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
10 620 000 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
42 480 000 |
Чистая прибыль/убыток Инвестора |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
10 620 000 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
|
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
0 |
0 |
0 |
51 (банк) |
1 125 720 000 |
1 083 240 000 |
42 480 000 |
58/Займы (финансовые вложения) |
1 062 000 000 |
1 062 000 000 |
0 |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
10 620 000 |
10 620 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
0 |
0 |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 198 340 000 |
2 198 340 000 |
0 |
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
42 480 000 |
-42 480 000 |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
63 720 000 |
-63 720 000 |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
10 620 000 |
0 |
10 620 000 |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
53 100 000 |
0 |
53 100 000 |
99 (прибыли и убытки) |
53 100 000 |
53 100 000 |
0 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-10 620 000 |
|
НДС |
Будет уменьшен |
0 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
42 480 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
42 480 000 |
|
4. Учет у Финансового агента (фактора)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент подписания договора инвестирования (договор займа) |
|||
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражено обязательство Инвестора предоставить займ для Клиента |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
90/Выручка (продажи) |
10 620 000 |
Отражено обязательство Инвестора по оплате процентов Финансового агента |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
НДС к начислению с выручки от комиссии по услугам для Инвестора |
В момент перечисления займа и суммы за услуги Финансового агента |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 072 620 000 |
Получение средств для финансирования Должника (покупателя) и % за услуги Финансового агента |
В момент подписания договора факторинга |
|||
58/Клиент (финансовые вложения) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
На дату подписания акта приема-передачи права денежного требования и получения от клиента отгрузочных документов признано финансовое вложение |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 062 000 000 |
Согласно условиям договора факторинга перечислен первый платеж клиенту |
В момент оплаты товара должником (покупателем) |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
Получена оплата от должника (покупателя) согласно договору поставки и уведомлению об уступке права денежного требования |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
Признан доход, полученный от выбытия финансового вложения |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
58/Клиент (финансовые вложения) |
1 180 000 000 |
Списана стоимость финансового вложения |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
Начислен НДС с превышения суммы доходов, полученной от должника, над суммой расходов на приобретение требования |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
90/Выручка (продажи) |
2 655 000 |
Отражена выручка, полученная от оказания факторинговых услуг (на дату подписания акта с клиентом об оказании услуг) |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
Начислен НДС (оформлен счет-фактура) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
51 625 000 |
Перечислен второй платеж поставщику за минусом вознаграждения за факторинговые услуги |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 125 720 000 |
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику Финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) - ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 125 720 000 |
Закрыты обязательства |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
90/Прибыль, убыток (продажи) |
99 (прибыли и убытки) |
13 275 000 |
Признание доходов, расходов от основной деятельности |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
0 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
796 500 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
12 478 500 |
Чистая прибыль/убыток Финансового агента |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
796 500 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
0 |
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
51 (банк) |
2 252 620 000 |
2 240 141 500 |
12 478 500 |
58/Клиент (финансовые вложения) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
0 |
0 |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
796 500 |
796 500 |
0 |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 198 340 000 |
2 198 340 000 |
0 |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 242 000 000 |
2 242 000 000 |
0 |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
12 478 500 |
-12 478 500 |
90/Выручка (продажи) |
0 |
13 275 000 |
-13 275 000 |
90/НДС (продажи) |
0 |
0 |
0 |
90/Прибыль, убыток (продажи) |
13 275 000 |
0 |
13 275 000 |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
0 |
1 180 000 000 |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
0 |
0 |
0 |
99 (прибыли и убытки) |
13 275 000 |
13 275 000 |
0 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-796 500 |
|
НДС |
Будет увеличен. НДС от продажи товара - НДС от комиссии Финансовому агенту |
0 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
12 478 500 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
12 478 500 |
|
7. Финансовый агент работает с Инвестором на упрощенной системе налогообложения, а с клиентом на классической системе налогообложения
0. Ставки налогов
Должник (покупатель) |
Клиент (поставщик) |
Инвестор |
Финансовый Агент |
Агент |
НДС |
||||
18% |
18% |
18% |
18% |
0% |
Прибыль |
||||
20% |
20% |
20% |
20% |
6% |
1. Учет у Должника (покупателя)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент получения товара |
|||
41 (товары) |
60 (поставщики) |
1 000 000 000 |
На дату получения товара и сопровождающих документов учитывается товар без НДС. Товарно-транспортная накладная |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
60 (поставщики) |
180 000 000 |
Принятие входящего НДС на дату учета товара и получения счет-фактуры |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
180 000 000 |
Зачет НДС. Бухгалтерская справка |
В момент оплаты товара |
|||
60 (поставщики) |
51 (банк) |
1 180 000 000 |
Гашение задолженности перед поставщиком. Платежное поручение |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
180 000 000 |
180 000 000 |
0 |
41 (товары) |
1 000 000 000 |
0 |
1 000 000 000 |
51 (банк) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
60 (поставщики) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
0 |
180 000 000 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет уменьшен в момент продажи товара |
1 000 000 000 |
|
НДС |
Будет уменьшен в момент получения товара, накладной, СФ |
180 000 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет уменьшен |
-1 180 000 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
|
|
Может быть, как прибыль, так и убыток в зависимости от себестоимости товаров, прочих расходов |
2. Учет у Клиента (поставщика)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент отгрузки товара |
|||
62 (покупатели) |
90/Выручка (продажи) |
1 180 000 000 |
Реализация продукции покупателю |
90/Себестоимость (продажи) |
43 (готовая продукция) |
428 571 429 |
Списание себестоимости проданной продукции |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции (только для предприятий, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов) |
В момент подписания договора факторинга |
|||
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику Финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) - ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
62 (покупатели) |
1 180 000 000 |
Списание права требования по номинальной стоимости (на всю сумму реализованной продукции) |
В момент перечисления первой части транша |
|||
51 (банк) |
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
1 062 000 000 |
Поступление денежных средств (первой части финансирования) от Финансового агента в соответствии с условиями договора |
В момент оплаты товара должником (покупателем) |
|||
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
65 970 000 |
Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии Финансовому агенту, без НДС |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
405 000 |
НДС с комиссии Финансового агента |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
405 000 |
Зачет НДС с комиссии Финансового агента |
51 (банк) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 625 000 |
Погашение задолженности Финансового агента перед поставщиком продукции (клиентом) за уступку денежного требования после поступления денежных средств от должника (сумма определяется как разница между всей суммой задолженности за реализованную продукцию минус размер первой части финансирования от Финансового агента минус сумма причитающегося Финансовому агенту комиссии). |
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражение погашения финансирования |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
90/Прибыль, убыток (продажи) |
99 (прибыли и убытки) |
571 428 571 |
Признание доходов, расходов от основной деятельности |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
-65 970 000 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
101 091 714 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
404 366 857 |
Чистая прибыль/убыток Клиета (поставщика) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
101 091 714 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
179 595 000 |
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
||||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
|
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
405 000 |
405 000 |
0 |
|
43 (готовая продукция) |
0 |
428 571 429 |
-428 571 429 |
|
51 (банк) |
1 113 625 000 |
280 686 714 |
832 938 286 |
|
62 (покупатели) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
66 (краткосрочные кредиты, займы) |
1 062 000 000 |
1 062 000 000 |
0 |
|
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
180 000 000 |
180 000 000 |
0 |
|
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
101 091 714 |
101 091 714 |
0 |
|
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
|
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
404 366 857 |
-404 366 857 |
|
90/Выручка (продажи) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
90/Себестоимость (продажи) |
428 571 429 |
0 |
428 571 429 |
|
90/НДС (продажи) |
180 000 000 |
0 |
180 000 000 |
|
90/Прибыль, убыток (продажи) |
571 428 571 |
0 |
571 428 571 |
|
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
|
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
1 245 970 000 |
0 |
1 245 970 000 |
|
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
-65 970 000 |
0 |
-65 970 000 |
|
99 (прибыли и убытки) |
505 458 571 |
505 458 571 |
0 |
|
Баланс |
0 |
|||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-101 091 714 |
|
НДС |
Будет увеличен. НДС от продажи товара - НДС от комиссии Финансовому агенту |
-179 595 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
832 938 286 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
404 366 857 |
|
3. Учет у Инвестора
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент подписания договора инвестирования (договор займа) |
|||
58/Займы (финансовые вложения) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражено обязательство предоставить займ |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
10 620 000 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
0 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
0 |
Отражены затраты по комиссии для Финансового агента (оплата услуг за размещение денежных средств) |
В момент перечисления займа и суммы за услуги Финансового агента |
|||
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 072 620 000 |
Перевод Финансовому агенту суммы для предоставления ее Клиенту (поставщику) + процент Финансового агента |
В момент оплаты товара Должником (покупателем) |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 125 720 000 |
Получение суммы займа с процентами |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
58/Займы (финансовые вложения) |
1 062 000 000 |
Закрытие финансовых вложений |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
63 720 000 |
Отражение прибыли от операции с предоставленным займом |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
53 100 000 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
10 620 000 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
42 480 000 |
Чистая прибыль/убыток Инвестора |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
10 620 000 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
|
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
19 (НДС по приобретенным ценностям) |
0 |
0 |
0 |
51 (банк) |
1 125 720 000 |
1 083 240 000 |
42 480 000 |
58/Займы (финансовые вложения) |
1 062 000 000 |
1 062 000 000 |
0 |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
10 620 000 |
10 620 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
0 |
0 |
76/Расчеты с финансовым агентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 198 340 000 |
2 198 340 000 |
0 |
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
42 480 000 |
-42 480 000 |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
63 720 000 |
-63 720 000 |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
10 620 000 |
0 |
10 620 000 |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
53 100 000 |
0 |
53 100 000 |
99 (прибыли и убытки) |
53 100 000 |
53 100 000 |
0 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-10 620 000 |
|
НДС |
Будет уменьшен |
0 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
42 480 000 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
42 480 000 |
|
4. Учет у Финансового агента (фактора)
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операций/документы |
В момент подписания договора инвестирования (договор займа) |
|||
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 062 000 000 |
Отражено обязательство Инвестора предоставить займ для Клиента |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
90/Выручка (продажи) |
10 620 000 |
Отражено обязательство Инвестора по оплате процентов Финансового агента |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
НДС к начислению с выручки от комиссии по услугам для Инвестора |
В момент перечисления займа и суммы за услуги Финансового агента |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 072 620 000 |
Получение средств для финансирования Должника (покупателя) и % за услуги Финансового агента |
В момент подписания договора факторинга |
|||
58/Клиент (финансовые вложения) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
На дату подписания акта приема-передачи права денежного требования и получения от клиента отгрузочных документов признано финансовое вложение |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 062 000 000 |
Согласно условиям договора факторинга перечислен первый платеж клиенту |
В момент оплаты товара должником (покупателем) |
|||
51 (банк) |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
Получена оплата от должника (покупателя) согласно договору поставки и уведомлению об уступке права денежного требования |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
Признан доход, полученный от выбытия финансового вложения |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
58/Клиент (финансовые вложения) |
1 180 000 000 |
Списана стоимость финансового вложения |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
Начислен НДС с превышения суммы доходов, полученной от должника, над суммой расходов на приобретение требования |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
90/Выручка (продажи) |
2 655 000 |
Отражена выручка, полученная от оказания факторинговых услуг (на дату подписания акта с клиентом об оказании услуг) |
90/НДС (продажи) |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
0 |
Начислен НДС (оформлен счет-фактура) |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
51 625 000 |
Перечислен второй платеж поставщику за минусом вознаграждения за факторинговые услуги |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
51 (банк) |
1 125 720 000 |
Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику Финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) - ст.128ГК РФ: требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 125 720 000 |
Закрыты обязательства |
В конце налогового периода (признание дохода, уплата налогов) |
|||
90/Прибыль, убыток (продажи) |
99 (прибыли и убытки) |
12 870 000 |
Признание доходов, расходов от основной деятельности |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
99 (прибыли и убытки) |
0 |
Признание доходов, расходов от вспомогательной деятельности |
99 (прибыли и убытки) |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
1 087 200 |
Начисление налога на прибыль организаций |
99 (прибыли и убытки) |
84 (нераспределенная прибыль) |
11 782 800 |
Чистая прибыль/убыток Финансового агента |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
51 (банк) |
1 087 200 |
Оплата задолженности по налогу на прибыль |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
51 (банк) |
405 000 |
Оплата задолженности по НДС |
Оборотно-сальдовая ведомость |
|||
Счет/субсчет |
Дебет |
Кредит |
Остаток |
51 (банк) |
2 252 620 000 |
2 240 837 200 |
11 782 800 |
58/Клиент (финансовые вложения) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
68/НДС (расчеты по налогам и сборам) |
405 000 |
405 000 |
0 |
68/Прибыль (расчеты по налогам, сборам) |
1 087 200 |
1 087 200 |
0 |
76/Расчеты с Инвестором (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 198 340 000 |
2 198 340 000 |
0 |
76/Расчеты с Клиентом (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
2 242 000 000 |
2 242 000 000 |
0 |
76/Расчеты с Должником (расчеты с разными дебиторами, кредиторами) |
1 180 000 000 |
1 180 000 000 |
0 |
84 (нераспределенная прибыль) |
0 |
11 782 800 |
-11 782 800 |
90/Выручка (продажи) |
0 |
13 275 000 |
-13 275 000 |
90/НДС (продажи) |
405 000 |
0 |
405 000 |
90/Прибыль, убыток (продажи) |
12 870 000 |
0 |
12 870 000 |
91/Доходы (прочие доходы, расходы) |
0 |
1 180 000 000 |
-1 180 000 000 |
91/Расходы (прочие доходы, расходы) |
1 180 000 000 |
0 |
1 180 000 000 |
91/Прибыль, убыток (прочие доходы, расходы) |
0 |
0 |
0 |
99 (прибыли и убытки) |
12 870 000 |
12 870 000 |
0 |
Баланс |
0 |
||
Налоговые и прочие последствия |
|||
Налог |
Последствия |
Сумма |
Комментарий |
Налог на прибыль |
Будет увеличен. Маржа от продажи товара - комиссия Финансовому агенту |
-1 087 200 |
|
НДС |
Будет увеличен. НДС от продажи товара - НДС от комиссии Финансовому агенту |
-405 000 |
|
Чистый денежный поток |
Будет увеличен |
11 782 800 |
|
Прибыль после налогообложения |
Будет увеличена |
11 782 800 |
|