Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Школа (бюджетное учреждение) периодически направляет своих учеников на различные мероприятия (спортивные соревнования, олимпиады и др.) в сопровождении учителей в другие города. В связи с этим осуществляются расходы по оплате проезда, проживания, питания учеников и выплате командировочных учителям. На какие коды видов расходов и статьи (подстатьи) КОСГУ относятся соответствующие расходы? Как они отражаются в бухгалтерском учете?
Для учащихся поездки в другие города на различного рода мероприятия являются частью учебного процесса. Поэтому при направлении детей в такие поездки учреждение должно обеспечить организацию их питания, транспортного обеспечения и проживания (ст. 28, 37, 41 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).
Поскольку дееспособность несовершеннолетних в возрасте от 6 до 18 лет является ограниченной, денежные средства на оплату соответствующих расходов могут быть выданы под отчет учителю или иному сопровождающему лицу в размере и порядке, которые установлены учреждением. Основание – распорядительный документ о проведении мероприятия.
Для учителей подобные поездки являются служебными командировками, при направлении в которые учреждение обязано (ст. 153, 167, 168 ТК РФ):
-
сохранить за ними место работы (должность);
-
выплатить им средний заработок за время нахождения в командировке (включая дни пути);
-
в случае привлечения к работе в выходные или нерабочие праздничные дни оплатить такую работу в порядке, установленном трудовым законодательством;
-
возместить в предусмотренном порядке связанные с командировкой расходы по проезду, найму жилого помещения, выплатить суточные, а также компенсировать иные расходы, произведенные с разрешения или с ведома руководителя учреждения.
КВР и коды КОСГУ.
Правила применения бюджетной классификации РФ устанавливаются приказами Минфина РФ № 132н и 209н (далее – Порядок № 132н и Порядок № 209н).
Согласно положениям этих документов расходы учреждения по оплате проезда, проживания, питания учащихся, направляемых на различные мероприятия, отражаются по КВР 113 «Иные выплаты (за исключением фонда оплаты труда учреждений) лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 51.1.1.3 Порядка № 132н, п. 10.2.6 Порядка № 209н).
Командировочные расходы на оплату проезда и проживания учителей, сопровождающих учеников, относятся на КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. А оплата суточных производится по КВР 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и отражается по подстатье 212 «Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме» (п. 51.1 Порядка № 132н, пп. 10.1.2, 10.2.6 Порядка № 209н).
Образовательное учреждение также вправе заключать договоры (контракты) со сторонними организациями на оказание услуг по организации питания детей, проживанию лиц, направляемых на мероприятия в жилых помещениях (наем жилого помещения), а также по их перевозке, приобретению проездных билетов к месту проведения мероприятий и обратно. Указанные расходы будут относиться на КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и отражаться в бухгалтерском учете по следующим подстатьям КОСГУ:
-
226 «Прочие работы, услуги» – при оплате питания и проживания;
-
222 «Транспортные услуги» – при оплате транспортных услуг, покупке проездных билетов.
Бухгалтерский учет.
В соответствии с Инструкцией № 174н расходы бюджетного образовательного учреждения, связанные с направлением учеников и учителей на различные мероприятия, будут учтены в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Расчеты с подотчетными лицами наличными деньгами:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Выданы работнику под отчет из кассы учреждения денежные средства: | ||
| – на оплату проезда, проживания, питания учащихся | 0 208 26 567 | 0 201 34 610 |
| – на оплату суточных в командировке | 0 208 12 567 | 0 201 34 610 |
| – на оплату проезда, найма жилых помещений и других расходов, произведенных в командировке | 0 208 26 567 | 0 201 34 610 |
| Возвращены работником неиспользованные остатки подотчетных сумм, выданные: | ||
| – на оплату проезда, проживания, питания учащихся | 0 201 34 510 | 0 208 26 667 |
| – для оплаты суточных в командировке | 0 201 34 510 | 0 208 12 667 |
| – на оплату проезда, найма жилых помещений и других расходов, произведенных в командировке | 0 201 34 510 | 0 208 26 667 |
2. Расчеты с подотчетными лицами в безналичном порядке:
а) с применением зарплатных карт работников:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислены на зарплатную карту работника подотчетные суммы: | ||
| – на оплату проезда, проживания, питания учащихся | 0 208 26 567 | 0 201 11 610 |
| – на оплату суточных в командировке | 0 208 12 567 | 0 201 11 610 |
| – на оплату проезда, найма жилых помещений и других расходов, произведенных в командировке | 0 208 26 567 | 0 201 11 610 |
б) с применением расчетной (дебетовой) карты учреждения:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Перечислены на расчетную (дебетовую) карту учреждения подотчетные суммы: | ||
| – на оплату проезда, проживания, питания учащихся | 0 210 03 561 | 0 201 11 610 |
| – на оплату суточных в командировке | 0 210 03 561 | 0 201 11 610 |
| – на оплату проезда, найма жилых помещений и других расходов, произведенных в командировке | 0 210 03 561 | 0 201 11 610 |
| Возвращены неиспользованные остатки подотчетных сумм, перечисленные: | ||
| – для оплаты проезда, проживания, питания учащихся | 0 201 23 510 | 0 208 26 667 |
| – для оплаты суточных в командировке | 0 201 23 510 | 0 208 12 667 |
| – для оплаты проезда, найма жилых помещений и других расходов, произведенных в командировке | 0 201 23 510 | 0 208 26 667 |
3. Оплата расходов в рамках заключенных учреждением контрактов (договоров):
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Произведена в рамках заключенных договоров (контрактов) оплата: | ||
| – питания учащихся и найма жилого помещения для лиц, направляемых на мероприятия | 0 302 26 834 | 0 201 11 610 |
| – транспортных услуг, проездных билетов | 0 302 22 834 | 0 201 11 610 |
| Поступили оплаченные проездные билеты в кассу учреждения | 0 201 35 510 | 0 302 22 734 |
| Выданы оплаченные проездные билеты под отчет работнику из кассы учреждения | 0 208 22 567 | 0 201 35 610 |
4. Принятие к учету командировочных расходов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Приняты к учету расходы, произведенные подотчетным лицом: | ||
| – на оплату проезда, проживания, питания учащихся | 0 109 xx 226 | 0 208 26 667 |
| – на оплату суточных в командировке | 0 109 xx 212 | 0 208 12 667 |
| – на оплату проезда, найма жилых помещений и других расходов, произведенных в командировке | 0 109 xx 226 | 0 208 26 667 |
| Приняты к учету расходы в рамках заключенных договоров (контрактов) по оплате: | ||
| – питания учащихся и найма жилого помещения для лиц, направляемых на мероприятия | 0 109 xx 226 | 0 302 26 734 |
| – транспортных услуг | 0 109 xx 226 | 0 302 22 734 |
Пример.
Бюджетное образовательное учреждение направило в Москву группу детей в сопровождении учителя для прохождения олимпиады. Из кассы учреждения педагогу выданы денежные средства на оплату проживания и питания учащихся – 10 000 руб., командировочных расходов: найма жилого помещения в гостинице – 4 000 руб., суточных – 2 100 руб. Проезд оплачен учреждением в безналичном порядке по договору, заключенному с перевозчиком. Расходы на проезд составили 45 000 руб. Проездные билеты приняты к учету в качестве денежных документов и перед поездкой выданы учителю. Все расходы отнесены на себестоимость услуг по основному виду деятельности, операции проведены в рамках выполнения государственного задания.
В бухгалтерском учете учреждения отражены следующие корреспонденции счетов:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выданы учителю под отчет из кассы учреждения: | |||
| – деньги на оплату проживания и питания учащихся | 4 208 26 567 | 4 201 34 610 | 10 000 |
| – суточные | 4 208 12 567 | 4 201 34 610 | 2 100 |
| – деньги на оплату гостиницы | 4 208 26 567 | 4 201 34 610 | 4 000 |
| Перечислена перевозчику плата за проезд | 4 302 22 834 | 4 201 11 610 | 45 000 |
| Приняты к учету проездные билеты | 4 201 35 510 | 4 302 22 734 | 45 000 |
| Выданы под отчет учителю проездные билеты | 4 208 22 567 | 4 201 35 610 | 45 000 |
| Приняты к учету расходы: | |||
| – на оплату проживания и питания учащихся | 4 109 60 226 | 4 208 26 667 | 10 000 |
| – на выплату суточных | 4 109 60 212 | 4 208 12 667 | 2 100 |
| – на проживание в гостинице | 4 109 60 226 | 4 208 26 667 | 4 000 |
| – на проезд | 4 109 60 222 | 4 208 22 667 | 45 000 |
