Автор: Зайцева Г., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Содержание плана финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) на 2019 год и плановый период может существенно измениться. Минфин разработал проект нормативного акта, устанавливающего новые правила составления плана и отменяющего действующие Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.07.2010 № 81н (далее – Требования № 81н). Что предлагает финансовое ведомство? Рассмотрим главные новации, которые повлияют на процесс планирования, оформление планового документа и к которым автономным учреждениям можно готовиться уже сейчас.
Проект приказа размещен на официальном сайте Минфина. Если нормативный акт будет принят в ближайшие месяцы, автономные учреждения должны применить новые правила начиная с формирования плана ФХД на 2019 год (на 2019 год и плановый период). План снова увеличится в объеме: вместе с обоснованием расходов потребуется обосновывать и будущие доходы. Содержание таблиц частично поменяется: некоторые сведения указываться не будут, а некоторые, наоборот, понадобится вносить в детализированном виде. Но основные этапы процесса планирования и порядка составления планового документа останутся прежними.
Общие правила составления плана
Как и раньше, автономным учреждениям необходимо будет использовать форму плана ФХД, утвержденную органом-учредителем, а тот, в свою очередь, должен опираться при ее разработке на требования Минфина. Финансовое ведомство изначально предоставило органам, осуществляющим функции и полномочия учредителя, возможность дополнительно детализировать в своих нормативных актах показатели плана (п. 3 Требований № 81н). Теперь же учредители получат право устанавливать особенности порядка составления и утверждения плана для отдельных учреждений, в том числе с учетом результатов выполнения учреждением плана ФХД за отчетный финансовый год и (или) результатов проведенных контрольных мероприятий (п. 2 Проекта требований). Иными словами, качество планирования и выполнения установленных показателей (результаты финансово-хозяйственной деятельности конкретного учреждения) учредитель сможет принимать во внимание при разработке правил в отношении этого учреждения.
План потребуется формировать с учетом ранее принятых и неисполненных обязательств (п. 9 Проекта требований), а выплаты по соответствующим расходам не придется планировать раздельно по источникам их финансового обеспечения (п. 6 Проекта требований). Исключением станут субсидии на иные цели, которые предоставляются согласно абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, и субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты государственной (муниципальной) собственности, выделяемые на основании п. 1 ст. 78.2 БК РФ. В связи с этим изменится основная табличная форма плана (таблица 2) – «разбивки» поступлений и выплат по источникам финансового обеспечения (субсидия на выполнение задания, средства ОМС, поступления от платной деятельности, грантов и т. д.) не будет.
Вместе с тем плановые показатели на все три года предполагается вносить в одну табличную форму. Отметим, что сейчас при составлении планового документа нужно трижды заполнить таблицу 2 (на очередной год и два последующих года). А некоторые учреждения даже при утверждении трехлетнего регионального (муниципального) бюджета устанавливают в плане ФХД показатели только на один год. Если поправка будет принята, в первой ситуации показатели по поступлениям и выплатам уместятся в одну таблицу, а во второй – трехлетнего планирования избежать не удастся.
В основных табличных формах также предусмотрена графа «За пределами планового периода». По этому поводу в п. 3 Проекта требований сказано: при наличии договоров, срок выполнения обязательств по которым превышает три года, показатели плана ФХД могут утверждаться на период, превышающий период, установленный законом (решением) о соответствующем бюджете. Это касается и доходов, и расходов учреждения (в том числе на закупки).
Когда план ФХД потребуется скорректировать, нужно будет составить новый план, показатели которого не должны быть менее показателей по поступлениям и выплатам, произведенным учреждением до внесения изменений (п. 5 Проекта требований). То есть меняться могут только показатели по будущим поступлениям и выплатам, а исполненные показатели должны быть отражены в новом плане в неизменном виде.
Федеральные автономные учреждения должны формировать план в государственной интегрированной информационной системе «Электронный бюджет». Электронный документ необходимо подписывать усиленной электронной подписью руководителя учреждения или иного лица, уполномоченного действовать от имени учреждения (п. 7 Проекта требований). Если в плане есть сведения, относящиеся к государственной или иной охраняемой законом тайне, составлять такой документ нужно с учетом норм соответствующего законодательства.
Для региональных и муниципальных АУ требование о том, надо ли формировать план ФХД в «Электронном бюджете» (иной информационной системе, функционирующей в субъекте РФ), должен при необходимости установить орган-учредитель. Хотя на некоторых территориях такое правило действует уже сейчас.
Содержательная часть плана
Основной (содержательный) раздел плана ФХД тоже предполагается обновить: изменятся объем сведений, указываемых в текстовой части, наименование и содержание таблиц. Так, в текстовом описании по-прежнему нужно будет отражать цели деятельности учреждения и виды деятельности, относящиеся к основным в соответствии с уставом. А вот перечень услуг (работ), которые отнесены уставом к основным видам деятельности учреждения, общую балансовую стоимость недвижимого и движимого имущества на дату составления плана указывать будет не обязательно (п. 9.1.1 Проекта требований). Хотя по решению органа-учредителя иная информация (в том числе эта) может быть внесена в данный раздел.
Таблиц останется пять, но их содержание поменяется. Сравним наименования действующих и разработанных форм.
Как сейчас (п. 8 Требований № 81н) |
Как будет (п. 9.1.2 Проекта требований) |
Таблица 1 «Показатели финансового состояния учреждения (подразделения)» |
Таблица 1 «Показатели финансового состояния учреждения (подразделения)» |
Таблица 2 «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения)» |
Таблица 2 «Показатели по поступлениям и выплатам учреждения (подразделения)» |
Таблица 2.1 «Показатели выплат по расходам на закупку товаров, работ, услуг учреждения (подразделения)» |
Таблица 3.1 «Расшифровка показателей по выплатам учреждения на закупки». |
Таблица 3 «Сведения о средствах, поступающих во временное распоряжение учреждения (подразделения)» |
– |
Таблица 4 «Справочная информация» |
Таблица 4 «Справочная информация к Плану финансово-хозяйственной деятельности учреждения» |
Как видим, содержание трех из пяти таблиц сохранится, две (вместо одной) будут посвящены расходам на закупки. Информация о средствах во временном распоряжении больше не будет оформляться отдельно – она переместится в таблицу 2. Что же обновится внутри таблиц?
1. Показатели финансового состояния потребуется прописывать более детально (пояснения к заполнению таблицы даны в п. 11 Проекта требований). По всем видам имущества нужно будет указывать его балансовую и остаточную стоимость, а природу кредиторской задолженности придется прояснять (задолженность по налогам и сборам (в том числе просроченная), зарплате). Отражаться должна и информация о недвижимом имуществе, полученном в пользование, а также переданном в безвозмездное и возмездное пользование (аренду).
Показатели этой таблицы, сформированные при подготовке проекта плана на дату составления последней годовой бухгалтерской отчетности, при внесении изменений в план ФХД при его исполнении в текущем финансовом году не корректируются.
2. О главном изменении таблицы 2 уже было сказано – показатели по поступлениям и выплатам не будут разбиваться по источникам финансового обеспечения и станут формироваться на три года. Поступления от доходов предполагается отражать в строках таблицы (а не в графах, как сейчас), в связи с чем доходы, как и расходы, подвергнутся существенной детализации. Приведем несколько строк.
Вид доходов |
Детализация |
Доходы от собственности |
– от размещения временно свободных средств автономными учреждениями; |
Доходы от оказания услуг, выполнения работ, компенсации затрат учреждений |
– субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания за счет средств бюджета; |
Субсидии, предоставляемые на основании абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ |
– |
Прочие доходы |
– гранты, за исключением грантов в виде субсидий; |
Выплаты, уменьшающие доход* |
– налог на прибыль; |
* Показатель отражается со знаком минус.
Показатели по выплатам тоже будут детализированы: предусмотрено более 60 позиций (среди них – уменьшение остатков средств при перечислении на депозиты, перечисление средств в целях предоставления займов, возврат в бюджет средств субсидии). Однако если структура затрат учреждения не предполагает отдельных видов выплат, то соответствующие строки плана ФХД формировать не придется (п. 13 Проекта требований).
3. Показатели по выплатам на закупки станут расшифровываться сразу в двух табличных формах. В таблице 3.1 учреждение должно раскрыть финансовые источники, из которых оплачиваются эти закупки (общая сумма субсидий из бюджета, целевые субсидии, субсидии на осуществление капитальных вложений, средства от приносящей доход деятельности), а в таблице 3.2 – сослаться на применяемое закупочное законодательство (федеральные законы от 05.04.2013 № 44-ФЗ и от 18.07.2011 № 223-ФЗ). В обоих случаях показатели будут формироваться на три года и более (при необходимости).
4. Проект плана ФХД должен составляться на основании расчетов (обоснований) показателей по поступлениям и выплатам (п. 10 Проекта требований). Это, пожалуй, самое значительное нововведение, которое может добавить работы бухгалтеру автономного учреждения на этапе подготовки планового документа. Напомним, что АУ столкнулись с необходимостью обоснования планируемых расходов два года назад (при составлении планов ФХД на 2017 год). А при формировании плана ФХД на 2019 год от учреждений впервые могут потребовать рассчитывать их будущие доходы.
Обоснование планируемых расходов
В настоящее время приложение 2 к Требованиям № 81н содержит 15 табличных форм, в которых учреждение должно отражать свои расчеты. Причем обосновывать будущие выплаты надо в разрезе источников их финансового обеспечения – если такое решение примет орган-учредитель (п. 11 Требований № 81н). При планировании расходов на следующий год данного требования, видимо, не будет (п. 20 Проекта требований). Зато появится обязанность обосновывать свои расходы на три года вперед.
Все новые формы обоснований состоят из общей таблицы, в которой по каждому виду выплат должны отражаться планируемые суммы по годам, и четырех дополнительных таблиц, где показан сам расчет (цифры по текущему, очередному году, первому и второму годам планового периода). Дополнительные таблицы придется формировать в отношении каждого вида выплат, осуществляемого учреждением. В итоге количество таблиц, которые нужно будет заполнить, кратно возрастет. В частности, только для обоснования расходов на командировки (в том числе зарубежные) понадобится заполнить 37 таблиц (см. приложение 2 к Проекту требований). Правда, если какие-либо выплаты, поименованные в табличных формах плана ФХД, не войдут в структуру затрат учреждения (допустим, работники вообще не направляются в командировки либо выезжают в командировки лишь в пределах России), соответствующие обоснования к показателям плана формировать будет не нужно (п. 21 Проекта требований).
Количество видов выплат, по которым учреждения станут формировать обоснования, тоже увеличится. Вместо 15 таблиц предполагается ввести 19 табличных блоков (каждый из них имеет описанную выше структуру). Таким образом, все планируемые расходы АУ окажутся раскрыты и максимально детализированы.
Как сейчас |
Как будет |
Расчеты (обоснования) расходов на оплату труда |
Расчет расходов на выплаты персоналу |
Расчеты (обоснования) выплат персоналу при направлении в служебные командировки |
Расчет расходов на осуществление иных выплат персоналу, за исключением фонда оплаты труда |
Расчеты (обоснования) выплат персоналу по уходу за ребенком |
– |
Расчеты (обоснования) страховых взносов |
Расчет расходов на уплату страховых взносов |
Расчеты (обоснования) расходов на социальные и иные выплаты населению |
Расчет расходов на социальные и иные выплаты населению |
Расчет (обоснование) расходов на уплату налогов, сборов и иных платежей |
Расчет расходов на уплату налога на имущество организаций. |
Расчет (обоснование) расходов на безвозмездные перечисления организациям |
Расчет расходов на безвозмездные перечисления организациям |
Расчет (обоснование) прочих расходов (кроме расходов на закупку товаров, работ, услуг) |
– |
Расчет (обоснование) расходов на оплату услуг связи |
Расчет расходов на оплату услуг связи |
Расчет (обоснование) расходов на оплату транспортных услуг |
Расчет расходов на оплату транспортных услуг |
Расчет (обоснование) расходов на оплату коммунальных услуг |
Расчет расходов на закупку коммунальных услуг |
Расчет (обоснование) расходов на оплату аренды имущества |
Расчет расходов на аренду имущества |
Расчет (обоснование) расходов на оплату работ, услуг по содержанию имущества |
Расчет расходов на оплату работ, услуг по содержанию имущества |
– |
Расчет расходов на повышение квалификации |
– |
Расчет расходов на добровольное медицинское страхование, страхование жизни и здоровья работников, служащих |
– |
Расчет на обязательное государственное страхование жизни и здоровья работников, служащих, в том числе военнослужащих, граждан, приравненных к ним, а также граждан, призванных на военные сборы |
– |
Расчет расходов на страхование имущества и гражданской ответственности |
Расчет (обоснование) расходов на оплату прочих работ, услуг |
Расчет расходов на оплату прочих работ, услуг |
Расчет (обоснование) расходов на приобретение основных средств, материальных запасов |
– |
В пункте 20 Проекта требований говорится об обоснованиях и по другим видам выплат (на приобретение основных средств, материальных запасов). Поэтому не исключено, что табличные формы для подобных расчетов тоже появятся в новом приказе.
Наконец, если в план ФХД потребуется внести изменения, к нему необходимо будет приложить дополнительные расчеты. Это будет нужно при корректировке государственного (муниципального) задания, прекращении процесса оказания какой-либо платной услуги (выполнения платной работы), в том числе в связи с окончанием срока действия лицензии, возникновении новых видов деятельности, а также при принятии решения о ликвидации (реорганизации) учреждения (п. 22 Проекта требований).
Обоснование планируемых доходов
Как и планируемые выплаты, поступления тоже придется обосновывать на три года вперед. Для этого в Проекте требований предусмотрены пять табличных блоков, в которых должны быть отражены:
-
доходы от собственности;
-
поступления от оказания услуг, выполнения работ, компенсации затрат учреждений (субсидия на выполнение задания, доходы от платной деятельности, оказания услуг в рамках ОМС и др.);
-
доходы от штрафов, пеней, иных сумм принудительного изъятия;
-
доходы в виде грантов, за исключением грантов в форме субсидий;
-
поступления от операций с активами.
Как сказано в п. 18 Проекта требований, расчеты по поступлениям в виде субсидий на выполнение задания и целевых субсидий формируются при необходимости. При обосновании доходов от оказания услуг (выполнения работ) сверх установленного задания учреждение должно опираться на планируемые объем оказания услуг (выполнения работ) и стоимость их реализации. Поступления от иной приносящей доход деятельности нужно будет рассчитывать с учетом информации о заключенных договорах, доле участия в хозяйственных обществах и товариществах, среднего размера остатков на счетах, среднего размера штрафов за последние три года и иных прогнозных показателей (п. 19 Проекта требований).
На практике может оказаться, что автономное учреждение имеет только два источника дохода (субсидия на выполнение задания и средства от приносящей доход деятельности) и никаких процентов от размещения временно свободных денежных средств, по остаткам средств на счетах, доходов от аренды и т. п. не получает. Но составлять обоснования по этим видам поступлений придется – в Проекте требований нет указания на то, что при отсутствии у учреждения каких-либо видов доходов соответствующие строки таблицы 2 и обоснования не формируются.
* * *
Если Минфин в ближайшие месяцы примет приказ, проект которого был рассмотрен в данной консультации, правила формирования плана ФХД изменятся. Учреждениям нужно будет учесть это при составлении данного документа на 2019 год и плановый период. Также важно обратить внимание на следующие моменты:
1. После утверждения федерального приказа орган-учредитель должен будет внести поправки в установленный порядок формирования подведомственными учреждениями плана ФХД (издать новый нормативный акт). Форму плана учреждение должно взять именно из нормативного акта органа-учредителя.
2. Планирование будет осуществляться строго на три года – и по поступлениям, и по выплатам. Меньший срок планирования новые формы не предусматривают.
3. С планированием поступлений на такой продолжительный отрезок времени и необходимостью их подробной детализации учреждения раньше не сталкивались. Поэтому к подготовке и планированию доходов целесообразно приступить заранее.
4. Таблиц в обоснованиях станет больше. При отсутствии в структуре затрат каких-либо видов расходов соответствующие расчеты не формируются (дополнять план ФХД пустыми таблицами-обоснованиями не потребуется). А вот в отношении будущих доходов такого исключения не сделано.