Автор: Фурагина О., эксперт журнала

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение" № 6/2018

В связи с вступлением в силу в 2018 году ряда федеральных стандартов возникла необходимость в корректировке Единого плана счетов и Инструкции по его применению (далее – Инструкция № 157н). 26 апреля 2018 года зарегистрирован в Минюсте Приказ Минфина РФ № 64н, которым вносятся изменения в указанный документ.

Единый план счетов.

Новые счета.

Прежде всего перечислим новые счета, введенные в Единый план счетов.

Номер счета

Наименование счета

103 30

Непроизведенные активы – иное движимое имущество

103 90

Непроизведенные активы – в составе имущества концедента

104 90

Амортизация имущества в концессии

104 29

Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения

104 39

Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения

104 49

Амортизация прав пользования непроизведенными активами

104 59

Амортизация имущества казны в концессии

106 90

Вложения в имущество концедента

108 57

Прочие активы, составляющие казну

108 90

Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии

108 91

Недвижимое имущество концедента, составляющее казну

108 92

Движимое имущество концендента, составляющее казну

108 95

Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну

111 00

Права пользования активами

111 40

Права пользования нефинансовыми активами

111 41

Права пользования жилыми помещениями

111 42

Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)

111 44

Права пользования машинами и оборудованием

111 45

Права пользования транспортными средствами

111 46

Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным

111 47

Права пользования биологическими ресурсами

111 48

Права пользования прочими основными средствами

111 49

Права пользования непроизведенными активами

114 00

Обесценение нефинансовых активов

114 10

Обесценение недвижимого имущества учреждения

114 20

Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения

114 30

Обесценение иного движимого имущества учреждения

114 40

Обесценение прав пользования активами

114 01

Обесценение жилых помещений

114 02

Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений)

114 03

Обесценение инвестиционной недвижимости

114 04

Обесценение машин и оборудования

114 05

Обесценение транспортных средств

114 06

Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного

114 07

Обесценение биологических ресурсов

114 08

Обесценение прочих основных средств

114 09

Обесценение нематериальных активов

114 60

Обесценение непроизведенных активов

114 61

Обесценение земли

114 62

Обесценение ресурсов недр

114 63

Обесценение прочих непроизведенных активов

205 22

Расчеты по доходам от финансовой аренды

205 23

Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами

205 24

Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств

205 26

Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам

205 27

Расчеты по доходам от дивидендов от объектов

205 28

Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности

205 29

Расчеты по иным доходам от собственности

205 32

Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования

205 33

Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)

205 35

Расчеты по условным арендным платежам

205 44

Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)

205 45

Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия

205 83

Расчеты по субсидиям на иные цели

205 84

Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений

206 27*

Расчеты по авансам по страхованию

206 28*

Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений

206 29*

Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами

208 27*

Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования

208 28*

Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений

208 29*

Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами

208 93

Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)

208 94

Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафных санкций по долговым обязательствам

208 95

Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций

208 96

Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов

209 34

Расчеты по доходам от компенсации затрат

209 36

Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет

209 41

Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)

209 43

Расчеты по доходам от страховых возмещений

209 44

Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)

209 45

Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия

210 82

Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному

210 92

Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет

302 27*

Расчеты по страхованию

302 28*

Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений

302 29*

Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами

302 95

Расчеты по другим экономическим санкциям

302 96

Расчеты по иным расходам

304 84

Консолидируемые расчеты года, предшествующие отчетному

304 94

Консолидируемые расчеты иных прошлых лет

304 86

Иные расчеты года, предшествующего отчетному

304 96

Иные расчеты прошлых лет

401 18

Доходы финансового года, предшествующего отчетному

401 19

Доходы прошлых финансовых лет

401 28

Расходы финансового года, предшествующего отчетному

401 29

Расходы прошлых финансовых лет

* По мнению автора, данные счета будут применяться с 2019 года, так как Приказом Минфина РФ № 209н введены новые подстатьи, применяемые с 01.01.2019:

  • 227 «Страхование»;

  • 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений»;

  • 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами».

Исключенные счета.

Некоторые счета исключили из Единого плана счетов:

Новая редакция счетов.

Далее приведем счета, которые изложены в новой редакции, в частности, большинство изменили свое наименование.

Старая редакция

Новая редакция

101 40 «Основные средства – предметы лизинга»

101 90 «Основные средства – имущество в концессии»

101 02 «Нежилые помещения»

101 02 «Нежилые помещения (здания и сооружения)»

101 03 «Сооружения»

101 03 «Инвестиционная недвижимость»

101 06 «Производственный и хозяйственный инвентарь»

101 06 «Инвентарь производственный и хозяйственный»

101 07 «Библиотечный фонд»

101 07 «Биологические ресурсы»

104 40 «Амортизация предметов лизинга»

104 40 «Амортизация прав пользования активами»

104 02 «Амортизация нежилых помещений»

104 02 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)»

104 03 «Амортизация сооружений»

104 03 «Амортизация инвестиционной недвижимости»

104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря»

104 06 «Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного»

104 07 «Амортизация библиотечного фонда»

104 07 «Амортизация биологических ресурсов»

104 58 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»

104 52 «Амортизация движимого имущества в составе имущества казны»

104 59 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»

104 54 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны»

106 10 «Вложения в недвижимое имущество учреждения»

106 10 «Вложения в недвижимое имущество»

106 20 «Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения»

106 20 «Вложения в особо ценное движимое имущество»

106 30 «Вложения в иное движимое имущество учреждения»

106 30 «Вложения в иное движимое имущество»

106 40 «Вложения в предметы лизинга»

106 40 «Вложения в объекты финансовой аренды»

108 53 «Драгоценные металлы и драгоценные камни»

108 53 «Ценности государственных фондов России»

205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»

205 30 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат»

205 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»

205 40 «Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба»

205 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»

205 50 «Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов»

205 21 «Расчеты с плательщиками налоговых доходов»

205 21 «Расчеты по доходам от операционной аренды»

205 31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг»

205 31 «Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)»

205 41 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия»

205 41 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках»

205 81 «Расчеты с плательщиками прочих доходов»

205 81 «Расчеты по невыясненным поступлениям»

205 89 «Расчеты по невыясненным поступлениям»

205 89 «Расчеты по иным доходам»

206 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»

206 40 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям»

206 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»

206 50 «Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам»

206 41 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»

206 41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»

206 42 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

206 42 «Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»

206 51 «Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

206 51 «Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

206 91 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов»

209 96 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов»

208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов»

208 91 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов»

209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»

209 40 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»

209 83 «Расчеты по иным доходам»

209 89 «Расчеты по иным доходам»

302 91 «Расчеты по прочим расходам»

302 93 «Расчеты по штрафам за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)»

Инструкция № 157н.

Общие положения.

Положения Инструкции № 157н по бюджетному учету должны применяться одновременно с нормами, установленными Стандартом «Концептуальные основы». Определения терминов, которые используются в Инструкции № 157н по бюджетному учету, должны применяться в значениях, приведенных в федеральных стандартах.

В пункт 3 Инструкции № 157н введены уточнения, согласно которым:

  • учет на забалансовых счетах, включенных в рабочий план счетов учреждения, ведется по простой системе бухгалтерских записей (абз. 2 п. 3 в новой редакции). Ранее эта норма была прописана в п. 332 Инструкции № 157н, таким образом, указанное правило, из одного пункта перенесли в другой;
  • как и прежде, при ведении бухгалтерского учета учреждение обеспечивает приоритетное признание в учете расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, но отражать указанные объекты учета необходимо по самым консервативным оценкам – не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности) (абз. 14 п. 3 в новой редакции). Таким образом, уточнены особенности применения принципа осмотрительности.

Напомним, п. 4 Инструкции № 157н содержал требования к формированию и предоставлению информации при ведении бухгалтерского учета, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю. Приказом Минфина РФ № 64н данные требования упразднены, и аналогичные нормы прописаны в п. 18 Стандарта «Концептуальные основы». А пункт 4 Инструкции № 157н изложен в новой редакции: ведение бухгалтерского учета учреждения осуществляется его структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В дополнение к этому пункту в п. 5 Инструкции № 157н введен новый абзац следующего содержания: в случае передачи учреждением на основании договора (соглашения) полномочий по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии ведение бухгалтерского учета учреждения осуществляется структурным подразделением централизованной бухгалтерии или ее должностным лицом, на которое возложено выполнение переданных полномочий.

Правила документооборота.

В пункте 6 Инструкции № 157н приведен перечень документов, которые учреждение вправе утвердить в рамках учетной политики. В целом он остался прежним, Приказом Минфина РФ № 64н добавлено положение, согласно которому учреждение в рамках учетной политики утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по представлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета.

Обратите внимание:

Учреждение обеспечивает хранение документов учетной политики и других документов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета, не менее пяти лет после года, в котором они использовались при ведении бухгалтерского учета и (или) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз (абз. 12 п. 6 Инструкции № 157н в новой редакции).

Первичные учетные документы.

В пунктах 7 – 9 Инструкции № 157н содержались требования к оформлению, формированию и учету первичных учетных документов. Приказом Минфина РФ № 64н эти пункты признаны утратившими силу, так как порядок работы с первичными учетными документами регламентирован п. 20 – 28 ч. II Стандарта «Концептуальные основы».

Регистры бухгалтерского учета.

Пункты 10 – 11 Инструкции № 157н изложены в новой редакции и содержат следующие положения о применении регистров бухгалтерского учета:

1) систематизация, обобщение и (или) группировка и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных (сводных) учетных документах, осуществляются в регистрах бухгалтерского учета (п. 10 в новой редакции);

2) регистры бухгалтерского учета составляются по унифицированным формам, установленным в рамках бюджетного законодательства (п. 11 в новой редакции).

Не вошли в новую редакцию указанных пунктов требования к обязательным реквизитам регистров бухгалтерского учета, к правилам их ведения (они приведены в ст. 10 Закона № 402 – ФЗ), перечни регистров бухгалтерского учета (содержатся в Приказе Минфина РФ № 52н).

Хранение бухгалтерских документов.

Положения о хранении первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в п. 14 Инструкции № 157н изложены по – новому. В частности, согласно Приказу Минфина РФ № 64н хранение указанных документов, регистров и отчетности организуется руководителем учреждения и (или) руководителем централизованной бухгалтерии.

При смене руководителя учреждения и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, обеспечивается передача документов бухгалтерского учета учреждения. Порядок передачи документов определяется учреждением в рамках формирования его учетной политики либо в случае передачи полномочий ведения бухгалтерского учета по договору (соглашению) централизованной бухгалтерии – таким договором (соглашением) (п. 14 Инструкции № 157н в новой редакции). Кроме того, особенности хранения бухгалтерских документов регламентированы в п. 13, 32, 33 Стандарта «Концептуальные основы».

Изъятие документов.

Из пункта 17 Инструкции № 157н убрали положение, согласно которому в случае изъятия регистров бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии этих регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством РФ, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Аналогичное требование содержит п. 32 Стандарта «Концептуальные основы» и применяется при изъятии не только регистров бухгалтерского учета, но и первичных (сводных) учетных документов.

Инвентаризация.

Пункт 20 Инструкции № 157н, содержащий требования к проведению инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, в том числе на забалансовых счетах, признан утратившим силу. Связано это с тем, что основные требования к инвентаризации активов и обязательств установлены в разд. VIII Стандарта «Концептуальные основы», они аналогичны закрепленным в п. 20. Таким образом, законодатель устранил из Инструкции № 157н повторяющуюся норму.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств.

При инвентаризации выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (п. 79 Стандарта «Концептуальные основы»).

* * *

В заключение обратим ваше внимание на следующие моменты:

1. После федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора Инструкция № 157н служит основополагающим документом для ведения бухгалтерского учета учреждений всех типов. Поэтому вносятся изменения в первую очередь в эту инструкцию. В настоящее время в Минюсте прошли регистрацию приказы Минфина:

  • от 31.03.2018 № 65н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 26.04.2018 № 50911);

  • от 31.03.2018 № 66н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 26.04.2018 № 50908);

  • от 31.03.2018 № 67н «О внесении изменений в приложения к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 2010 г. № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (зарегистрирован 27.04.2018 № 50923).

2. В Приказе Минфина РФ № 64н нет положений о вступлении его в силу. Возможно, он начнет действовать по общему правилу через 10 дней после официального опубликования, а может быть принят порядок вступления в силу письмом или приказом Минфина.

3. Единый план счетов претерпел значительные изменения: некоторые счета исключены, некоторые изложены в новой редакции, также введены новые счета. Из общих положений Инструкции № 157н исключены положения, дублирующие нормы Стандарта «Концептуальные основы».

4. В статье приведены изменения, внесенные в Единый план счетов и общий порядок его применения. В следующих номерах продолжим рассматривать другие разделы Инструкции № 157н.