Издательство «Гарант-Пресс»

Размер дебиторской задолженности покупателя за поставленный ему товар, готовую продукцию, работы или услуги определяют исходя из цены, установленной договором, в рамках которого они реализованы. При этом в данную цену, а следовательно, и в размер дебиторской задолженности включают все налоги, учтенные в стоимости товаров (НДС и акцизы).

Признание дохода от реализации и, следовательно, отражение дебиторской задолженности осуществляется по методу начисления. Доход и сумму задолженности определяют на дату перехода права собственности на товар, готовую продукцию, результаты работ или услуг от учреждения к покупателю или заказчику . Факт поступления денежных средств от покупателя (заказчика) значения не имеет. Задолженность покупателя (заказчика) за отгруженные ему товары, выполненные работы или оказанные услуги может быть выражена в рублях, условных денежных единицах или иностранной валюте. В данных ситуациях есть определенная специфика отражения задолженности.

Задолженность в рублях

В данном случае, на момент перехода права собственности на отгруженные товары (готовую продукцию, работы, услуги), учреждение отражает сумму дебиторской задолженности покупателя по дебету счета 0 205 31 000 «Расчеты с плательщиком доходов от оказания платных работ, услуг» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг». Как мы сказали выше, сумму задолженности и, соответственно, дохода определяют исходя из договорной стоимости отгруженных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом НДС.

В общем случае подобные доходы облагают НДС. Сумму начисленного налога учитывают по дебету счета 0 401 10 130 и кредиту счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Начисление налога осуществляется на основании счета-фактуры, выставленного учреждением покупателю или заказчику. Сумму «входного» налога по купленным товарам или расходам на выполнение работ (оказание услуг) принимают к вычету в общем порядке.

Если стоимость товаров (работ, услуг) НДС не облагают, то «входной» налог учитывают в стоимости приобретенных товаров или включают п. 295 Инструкции в текущие расходы учреждения.

Пример

Учреждение реализует партию готовой продукции. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС — 104 400 руб.). Фактическая себестоимость продукции по данным учета учреждения — 380 000 руб. На 1 января года, следующего за отчетным, задолженность покупателем не погашена.

Операции, связанные с продажей готовой продукции, будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 684 400 руб. — отражены сумма дохода от реализации готовой продукции и дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 104 400 руб. — начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 37 440

– 380 000 руб. — списана первоначальная стоимость готовой продукции, которая была реализована.

Таким образом, в учете учреждения сформировалась дебиторская задолженность покупателя, отражаемая в строке 230 баланса, в размере 684 400 руб.

Задолженность в иностранной валюте или у. е.

Стоимость готовой продукции (товаров, работ, услуг), отгружаемых покупателю, может быть выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте (например долларах США или евро). При отгрузке ценностей (выполнении работ, оказании услуг) дебиторскую задолженность рассчитывают исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на эту дату. Обычно курс иностранной валюты, действующий на день отгрузки имущества (выполнения работ, оказания услуг) и на день погашения задолженности покупателем, различается.

В результате в бухгалтерском учете учреждения возникают курсовые разницы:

- положительные, если курс валюты, действующий в момент отгрузки, меньше, чем на дату поступления оплаты или пересчета долга;

- отрицательные, если курс валюты, действующий в момент отгрузки, больше, чем на дату поступления оплаты или пересчета долга.

Возникающие в учете курсовые (суммовые) разницы увеличивают (положительные) или уменьшают (отрицательные) дебиторскую задолженность покупателя и включаются в состав финансового результата учреждения текущего года (счет 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»). При этом курсовые разницы отражают на дату погашения задолженности покупателем. На отчетную дату такая задолженность не переоценивается.

Пример

Учреждение реализует партию готовой продукции на экспорт. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 120 000 долларов США. Выручка от реализации продукции облагается НДС по нулевой ставке. Фактическая себестоимость продукции по данным учета учреждения — 2 280 000 руб. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Ситуация 1

Официальный курс доллара США составил (данные условные):

- на день отгрузки готовой продукции — 30 руб./USD;

- на день оплаты продукции покупателем — 31 руб./USD.

Операции, связанные с продажей готовой продукции, будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 3 600 000 руб. (120 000 USD × 30 руб./USD) — отражены сумма дохода от реализации готовой продукции и дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 37 440

– 2 280 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, которая была реализована.

Дебет 2 201 27 510 Кредит 2 205 31 660

– 3 720 000 руб. (120 000 USD × 31 руб./USD) — поступили денежные средства от покупателя на валютный счет учреждения в банке;

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 171

– 120 000 руб. (120 000 USD × (31 руб./USD – 30 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница.

Ситуация 2

Официальный курс доллара США составил (данные условные):

- на день отгрузки готовой продукции — 31 руб./USD;

- на день оплаты продукции покупателем — 30 руб./USD.

Операции, связанные с продажей готовой продукции, будут отражены в учете учрежде ния записями:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130

– 3 720 000 руб. (120 000 USD × 31 руб./USD) — отражены сумма дохода от реализации готовой продукции и дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 37 440

– 2 280 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, которая была реализована.

Дебет 2 201 27 510 Кредит 2 205 31 660

– 3 600 000 руб. (120 000 USD × 30 руб./USD) — поступили денежные средства от покупателя на валютный счет учреждения в банке;

Дебет 2 401 10 171 Кредит 2 205 31 660

– 120 000 руб. (120 000 USD × (31 руб./USD – 30 руб./USD)) — отражена отрицательная курсовая разница.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под общ. редакцией В.Верещаки