ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» предназначен для учета бюджетным учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета денежных документов и денежных средств в иностранной валюте.

Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:

0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»;

0 201 04 000 «Касса»;

0 201 05 000 «Денежные документы»;

0 201 06 000 «Аккредитивы»;

0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Учет денежных средств на банковских счетах

На счете 1 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).

Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.

Счета 2 201 01 000, 3 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).

Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».

2. Поступление денежных средств, связанное с возникновением долговых обязательств:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 301 01 710 «Увеличение задолженности по внутренним долговым обязательствам», Кредит 0 301 02 720 «Увеличение задолженности по внешним долговым обязательствам».

3. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 401 01 200 «Расходы учреждения», Кредит 0 201 04 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

4. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 0 205 00 000 «Расчеты с дебиторами по доходам», Кредит 0 401 01 100 «Доходы учреждения».

Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

2. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

3. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги:

Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

4. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения:

Дебет 0 201 04 510 «Поступления в кассу»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

5. Расходы за оказанные услуги по конвертации:

Дебет 00 401 01 226 «Расходы на прочие услуги»

Кредит 00 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

6. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на счет, по операциям со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход, открытый в кредитной организации:

Дебет 2 401 01 100 «Доходы учреждения»

Кредит 2 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

7. Перечисление в бюджет средств, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба на лицевой счет, по операциям со средствами в рамках бюджетной деятельности, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета:

Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».

Пример 1.

На балансе Областной клинической больницы числится задолженность по недостаче пастельного белья на сумму 900 рублей. Эта недостача подлежит возмещению за счет виновного лица.

При поступлении денежных средств в возмещение недостачи делают следующие записи:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 201 01 510
1 209 04 560
900
Внесены денежные средства в счет погашения недостачи пастельного белья
1 210 02 410
1 201 01 610
900
Перечислены средства, полученные в счет погашения недостачи, в бюджет

Окончание примера.

Обратите внимание!

Все поступления или выбытия денежных средств по банковским счетам, отражаемые бюджетным учреждением в бюджетном балансе по дебету (кредиту) счетов 0 201 01 000, одновременно записываются на забалансовых счетах:

- 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждений»

- 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений».

Эти забалансовые счета предназначены для учета поступлений или выбытий денежных средств на банковские счета бюджетных учреждений в разрезе КБК.

Аналитический учет по забалансовым счетам 17 и 18 ведется в Многографной карточке.

Учет денежных средств, находящихся во временном распоряжении

Счет 0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется учреждениями для учета денежных средств, поступивших им во временное распоряжение, и подлежащие возврату владельцу или передаче по назначению при наступлении определенных условий.

К таким средствам относятся:

- средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

- средства, полученные на ответственное хранение.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 02 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»

Кредит 0 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение».

При возврате денежных средств их владельцу или при передаче их по назначению в установленном порядке делают следующую запись:

Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 0 201 02 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение».

УЧет денежных средств в пути

Денежными средствами в пути – это денежные средства, которые уже перечислены бюджетному учреждению, но будут получены им только в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой счет.

Учет операций по движению денежных средств на счете 00 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути» ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Операции по поступлению средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
0 201 03 510
0 201 01 610, 0 201 07 610
Перечислены средства на конвертацию
0 201 03 510
0 304 04 000
Предоставленные из бюджета средства, за исключением иностранной валюты, но не поступившие на отчетную дату

Операции по выбытию средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
0 201 07 510
0 201 03 610
Поступили денежные средства в иностранной валюте получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью
0 201 01 510, 0 201 07 510
0 201 03 610
Поступление средств по конвертации
0 201 01 510
0 201 03 610
Поступление средств, перечисленных в прошлом отчетном периоде

Касса

Счет 0 201 04 000 «Касса» предназначен для учета движения наличных денежных средств в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте в кассе бюджетного учреждения.

При оформлении и учете кассовых операций бюджетные учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности:

- Квитанциям (форма 0504510),

- Приходным кассовым ордерам (форма 0310001).

Если наличные денежные средств принимаются уполномоченными лицами, то последние обязаны ежедневно сдают в кассу бюджетного учреждения полученные денежные средства по Реестру сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

В бюджетных учреждениях широко практикуется выдача денежных средств раздатчиками, назначенными приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности.

Учет денежных средств, выдаваемых раздатчиками, ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий.

При выдаче из кассы наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы или на командировочные расходы нескольким лицам одновременно, вместо индивидуальных Расходных кассовых ордеров (форма 0310002) Инструкцией №25н рекомендовано использовать Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (форма 0504501).

Учет кассовых операций в бюджетных учреждениях ведется в Кассовой книге (форма 0504514).

Поступление и расходование наличных денежных средств в иностранной валюте ведутся на отдельных листах Кассовой книги (форма 0504514) по видам иностранных валют.

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 00 201 04 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов, которые составляются кассиром ежедневно.

Отражение кассовых операций бюджетными учреждениями осуществляется следующими записями на счетах:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
0 201 04 510
0 201 01 610
0 210 03 660
Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета
0 201 04 510
0 304 05 000
0 210 03 660
Отражено поступление наличных денежных средств в кассу учреждения с лицевого счета, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов
0 201 04 510
0 201 02 610
0 210 03 660
Отражено поступление наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение, со счета денежных средств во временном распоряжении
0 201 04 510
0 304 01 730
Приняты наличные денежные средства во временное распоряжение
0 201 04 510
0 209 00 660
Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы
0 304 01 830
0 201 04 610
Выданы наличные денежные средства, находящихся во временном распоряжении учреждения
0 208 00 560
0 201 04 610
Выданы из кассы денежные средства подотчет
0 302 01 830
0 302 02 830
0 302 03 830
0 201 04 610
Выдана заработная плата, денежное довольствие и прочие выплаты работникам бюджетного учреждения
0 302 18 730
0 201 04 610
Выдана стипендия
0 206 01 560
0 201 04 610
Выплачен аванс по заработной плате
0 302 03 830
0 201 04 610
Осуществлены выплаты по больничному листу за счет средств Фонда социального страхования
0 302 08 830
0 201 04 610
Произведена оплата труда работникам, не состоящим в штате, выполняющим работу, связанную с содержанием имущества
0 304 02 830
0 201 04 610
Выдана депонированная заработная плата
0 210 03 560
0 304 05 000
0 201 04 610
Отражены наличные денежные средства, внесенные из кассы бюджетного учреждения на лицевой счет, открытый в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов
0 201 01 510
0 210 03 560
0 201 04 610
Внесены наличные денежные средства из кассы учреждения на банковский счет
0 201 02 510
0 210 03 560
0 201 04 610
Внесены наличные денежные средства, полученные во временное распоряжение, на счет учреждения в банке
0 209 05 560
0 401 01 130
Выявлена недостача денежных средств в кассе учреждения
0 401 01 130
0 201 04 610
Произведено списание денежных средств
0 201 04 510
0 209 05 660
Кассир внес в кассу денежные средства в погашение недостачи
0 210 03 560
0 201 04 610
Денежные средства, полученные в счет возмещения недостачи, внесены на лицевой счет учреждения (в казначейство)
0 304 05 212
0 210 03 660
Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения в соответствии с выпиской
0 210 02 130
0 304 05 290
Денежные средства, полученные в счет погашения недостачи, зачислены в доход бюджета

Обратите внимание!

Для расчетов с наличными средствами для бюджетополучателей введен счет 0 210 03 000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств».

В связи с этим, не применяется с 1 января 2006 года в части отражения бюджетополучателями операций с наличными денежными средствами, счет 00 306 00 000 «Расчеты по выплате наличных денег», рекомендованный ранее Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18 марта 2005 года №02-14-10а/462 совместно с Казначейством Российской Федерации №42-7.1-01/5.1-58 не применяется с 1 января 2006 года.

При использовании счета 0 210 03 000 выдача наличных денежных средств бюджетным учреждениям оформляется в два этапа:

- бюджетное учреждение отражает задолженность перед получателем денежных средств на основании представленной заявки;

- образовавшаяся задолженность погашается на основании чека, и одновременно, полученные денежные средства принимаются к учету в кассе учреждения.

Лимит остатка кассы - это та сумма наличных денежных средств, которую бюджетное учреждение может оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Лимит остатка кассы устанавливается ежегодно.

Бюджетным учреждениям, обслуживающимся в ОФК лимит остатка кассы устанавливается казначейством.

Орган Федерального казначейства устанавливает единый лимит остатка кассы по бюджетным и внебюджетным средствам и представляет в учреждение Банка России или кредитную организацию, осуществляющую его расчетно-кассовое обслуживание, форму 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Указанный расчет лимита составляется ОФК методом обобщения аналогичных расчетов, представленных получателями средств федерального бюджета, открывшими у него лицевые счета.

Получатели средств федерального бюджета обязаны обращаются в орган Федерального казначейства по месту своего обслуживания для установления лимита остатка кассы.

Если бюджетное учреждение не представило расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная денежная наличность на конец рабочего дня - сверхлимитной.

Учет денежных документов

К денежным документам относятся:

- оплаченные талоны и пластиковые карты на бензин и масла,

- талоны на питание,

- оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы,

- полученные извещения на почтовые переводы,

- почтовые марки,

- марки государственной пошлины,

- прочие денежные документы.

Все денежные документы должны храниться в кассе учреждения.

Поступление в кассу денежных документов оформляются приходным кассовым ордером (форма 0310001), выбытие - расходным кассовым ордером (форма 0310002).

Обратите внимание! Приходные и расходные кассовые ордера, отражающие движение денежных документов, регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма 0310003), но отдельно от операций по денежным средствам.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

Для отражения операций с денежными документами предназначен счет 00 201 05 000 «Денежные документы».

Счета по учету денежных документов не корреспондируют со счетом 00 201 04 000 «Касса». Но они хранятся в кассе, и кассир несет полную материальную ответственность за них.

В целях контроля по обеспечению сохранности денежных документов в кассе учреждения комиссией, назначенной приказом руководителя, не реже одного раза в месяц должна проводиться внезапная инвентаризация. Ее результаты оформляются в «Инвентаризационной описи (сличительной ведомости) бланков строгой отчетности и денежных документов» по форме 0504086.

Поступление денежных документов в кассу оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 201 05 510 «Поступления денежных документов»

Кредит 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Выдача из кассы денежных документов отражается записью:

Дебет 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 0 201 05 610 «Выбытия денежных документов».

Пример 2.

Станция скорой помощи перечислила денежные средства бензозаправочной станции на покупку бензина в сумме 10 000 рублей.

Для заправки автомобилей поставщик выдал пластиковую карту.

В течение отчетного месяца был заправлен бензин марки 92 в объеме 520 литров по цене 19 рублей за литр, всего на сумму 9 880 рублей.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 206 22 560
1 304 05 340
10 000
Перечислены денежные средства в счет предоплаты поставщику за бензин
1 201 05 510
1 302 22 730
10 000
Передана пластиковая карта в кассу станции скорой помощи
1 208 22 560
1 201 05 610
10 000
Пластиковая карта передана водителю
1 105 03 340
1 208 22 660
- 9 880
Представлен в бухгалтерию авансовый отчет водителя
1 302 22 830
1 206 22 660
9 880
Зачтена предварительная оплата поставщику

Окончание примера.

Учет аккредитивов

Счет 0 201 06 000 «Аккредитивы» предназначен для учета движения денежных средств по аккредитивным расчетам как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, по договорам с поставщиками за поставки материальных ценностей и за оказанные услуги.

Аналитический учет ведется отдельно по каждому выставленному аккредитиву на Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций по движению аккредитивов ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.

1. Перечисление денежных средств на аккредитивный счет отражается следующей записью:

Дебет 0 201 06 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»

Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», Кредит 0 201 07 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», Кредит 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».

2. Использование аккредитива оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Дебет 0 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета».

3. Поступление неиспользованных сумм аккредитивов отражается записью:

Дебет 0 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», Дебет 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте», Дебет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 0 201 06 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета».

Учет денежных средств в иностранной валюте

Иногда бюджетным учреждениям приходится сталкиваются с необходимостью осуществления операций в валюте иностранных государств. Чаще всего она возникает при командировании сотрудника за рубеж.

Федеральным законом от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173-ФЗ) валютные операции определены как приобретение резидентом у нерезидента (нерезидентом у резидента), а также отчуждение резидентом в пользу нерезидента (нерезидентом в пользу резидента) валютных ценностей и валюты на законных основаниях, использование валютных ценностей и валюты в качестве средства платежа.

Под резидентом следует понимать Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования, которые вступают в правоотношения, регулируемые Законом №173-ФЗ и другими нормативными правовыми актами. Резидентами, так же, являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бюджетные учреждения являются резидентами.

Иностранную валюту бюджетные учреждения могут получать:

- из бюджета в качестве финансирования;

- в результате осуществления деятельности, приносящей доход.

Для учета денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Инструкцией №25н установлено, что на счете 0 201 07 000 учитываются операции по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.

Также на этом счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операций в иностранной валюте.

Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 501 05 000
1 501 03 000
Отражена сумма полученного расходного расписания от главного распорядителя на объемы выделенных лимитов бюджетных обязательств
1 201 03 510
1 304 04 000
Отражена сумма полученного извещения о выделении денежных средств от главного распорядителя (распорядителя)
1 201 07 510
1 201 03 610
Отражена сумма полученных от главного распорядителя (распорядителя) денежных средств с одновременным отражением курсовой разницей

Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации открытой валютной позиции или ее переоценки.

В бюджетном учете курсовые разницы образуются при отражении:

- возврата остатков подотчетных сумм, выданных в валюте работникам учреждения, командированным за территорию РФ;

- погашения дебиторской задолженности в результате перевода поставщиками валютных средств;

- кредиторской задолженности по начисленной, но еще не полученной учреждением валютной выручке;

- операций по обязательной (добровольной) продаже валютных средств;

- пересчета остатков средств на валютных счетах учреждения.

Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.

В бюджетном учете суммы курсовых разниц отражаются:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
1 201 03 510
1 401 01 171
Отражена положительная курсовая разница, полученная при перечислении валютных средств от главного распорядителя (распорядителя) получателю
1 401 01 171
1 201 03 510
Отражена отрицательная курсовая разница, полученная при перечислении валютных средств от главного распорядителя (распорядителя) получателю

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».