Автор: Малова Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В материале рассмотрим вопросы методологии бухгалтерского учета имущества и обязательств бюджетных (автономных) учреждений образования на забалансовых счетах.
Цели ведения забалансового учета
В соответствии с абз. 1 п. 332 Инструкции № 157н на забалансовых счетах бюджетным (автономным) учреждением образования учитывается находящееся у учреждения имущество, не являющееся балансовыми объектами бухгалтерского учета. В частности, на забалансовых счетах учитываются следующие объекты:
|
Категория объектов забалансового учета |
Объекты забалансового учета |
Обоснование |
|
Материальные ценности |
Имущество, не соответствующее критериям актива |
Абзац 1 п. 332 Инструкции № 157н |
|
Имущество, поступившее на хранение и (или) в переработку |
||
|
Имущество, поступившее (оплаченное) по централизованному снабжению |
||
|
Основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно в эксплуатации |
||
|
Периодические издания |
||
|
Бланки строгой отчетности, выданные для оформления ответственным лицам |
||
|
Приобретенное для награждения (дарения) имущество, выданное для вручения ответственным лицам |
||
|
Экспериментальные устройства |
||
|
Права пользования |
Права пользования имуществом, не являющимся объектами учета аренды |
|
|
Права пользования иными объектами, учитываемыми на балансовых счетах |
||
|
Обязательства |
Обязательства, ожидающие исполнения (отдельные виды задолженности) |
|
|
Аналитические данные |
Дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях |
Бухгалтерский учет объектов на забалансовых счетах организуется бюджетными (автономными) учреждениями образования в следующих целях (абз. 1 п. 332 Инструкции № 157н):
1) внутренний контроль за сохранностью объектов учета;
2) внутренний контроль за целевым использованием и движением объектов учета;
3) раскрытие сведений о деятельности учреждения в формируемой учреждением отчетности.
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах
Порядок ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах определен гл. VII «Ведение учета на забалансовых счетах» Инструкции № 157н.
Бухгалтерский учет на забалансовых счетах ведется по простой системе (п. 16 СГС «Концептуальные основы», абз. 2 п. 332 Инструкции № 157н).
Обратите внимание: забалансовые счета, на которых бюджетное (автономное) учреждение образования организует бухгалтерский учет, подлежат включению в рабочий план счетов, утвержденный в рамках учетной политики (пп. «б» п. 9 СГС «Учетная политика», утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2017 № 274н).
Объекты, учитываемые бюджетными (автономными) учреждениями образования на забалансовых счетах, условно можно разделить на несколько групп:
1) денежные средства и расчеты;
2) документы;
3) материальные ценности и права пользования;
4) задолженность по денежным обязательствам;
5) обеспечение исполнения обязательств;
6) финансовые активы (вложения).
Остановимся подробнее на принципах организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах объектов каждой из перечисленных групп.
Забалансовый учет денежных средств и расчетов
В соответствии с нормами, установленными Инструкцией № 157н, забалансовый счет, на котором бюджетным (автономным) учреждением образования ведется учет денежных средств, определяется в зависимости от вида движения денежных средств.
|
Номер забалансового счета |
Наименование забалансового счета |
Поступление (выбытие) денежных средств |
Обоснование |
|
17 |
Поступления денежных средств |
Операции по поступлению бюджетных средств (их возврату)* на лицевой счет учреждения, на счет операций с наличными денежными средствами, а также в кассу учреждения |
Пункт 365 Инструкции № 157н |
|
Операции по возврату дебиторской задолженности по расходам (поступлениям от восстановления расходов) прошлых лет |
|||
|
Операции по возврату излишне полученных доходов (доходов от авансов)** |
|||
|
18 |
Выбытия денежных средств |
Выбытия денежных средств*** с лицевого счета учреждения, со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы учреждения |
Пункт 367 Инструкции № 157н |
|
Возврат расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов учреждения |
|||
|
30 |
Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц |
Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц (при выплатах пенсий, пособий через отделения Почты России, платежных агентов) |
Пункт 387 Инструкции № 157н |
* Исключение составляют поступления от возвратов расходов текущего финансового года, которые подлежат отражению на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств» со знаком минус.
** Исключение составляют возвраты учреждением образования остатков не использованных им субсидий (грантов) прошлых лет, которые подлежат отражению на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств».
*** За исключением выбытий, которые отражаются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств» на основании п. 365 Инструкции № 157н.
По согласованию с учредителем в рамках формирования учетной политики бюджетное (автономное) учреждение образования вправе предусмотреть дополнительные забалансовые счета (п. 1, п. 332 Инструкции № 157н) по учету информации о движении денежных средств.
Забалансовый учет документов
Забалансовому учету подлежат следующие виды документов, находящихся в бюджетном (автономном) учреждении образования:
|
Номер забалансового счета |
Наименование забалансового счета |
Вид документа |
Обоснование |
|
03 |
Бланки строгой отчетности |
Бланки строгой отчетности, выданные ответственным лицам с мест хранения (со склада) для их оформления или находящиеся у ответственных лиц с момента их приобретения:
|
Пункт 337 Инструкции № 157н |
|
08 |
Путевки неоплаченные |
Путевки, безвозмездно полученные учреждением от общественных, профсоюзных и других организаций |
Пункт 347 Инструкции № 157н |
Забалансовый учет материальных ценностей и прав пользования имуществом
В зависимости от вида материальных ценностей и прав пользования имуществом, подлежащих бухгалтерскому учету на забалансовых счетах, их учет организуется на следующих забалансовых счетах:
|
Номер забалансового счета |
Наименование забалансового счета |
Вид материальных ценностей и прав пользования |
Обоснование |
|
01 |
Имущество, полученное в пользование |
Имущество и права, полученные учреждением в пользование и не являющиеся объектами аренды |
Пункт 333 Инструкции № 157н |
|
02 |
Материальные ценности на хранении |
Материальные ценности, не соответствующие критериям активов |
Пункт 335 Инструкции № 157н |
|
Материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку |
|||
|
Материальные ценности, полученные (принятые к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства |
|||
|
Материальные ценности, изъятые в возмещение причиненного ущерба* |
|||
|
07 |
Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры |
Призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей |
Пункт 345 Инструкции № 157н |
|
Материальные ценности, приобретенные и предназначенные для награждения (дарения) |
|||
|
09 |
Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных |
Материальные ценности, выданные на транспортные средства взамен изношенных |
Пункт 349 Инструкции № 157н |
|
12 |
Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками |
Спецоборудование (оборудование): – приобретенное для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); |
Пункт 355 Инструкции № 157н |
|
13 |
Экспериментальные устройства |
Материальные ценности, использованные при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении НИОКР |
Пункт 357 Инструкции № 157н |
|
21 |
Основные средства в эксплуатации |
Объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, находящиеся в эксплуатации учреждения** |
Пункт 373 Инструкции № 157н |
|
22 |
Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению |
Материальные ценности, поступившие от поставщика, до момента получения извещения (ф. 0504805) |
Пункт 375 Инструкции № 157н |
|
23 |
Периодические издания для пользования |
Периодические издания (газеты, журналы и т. п.), приобретаемые учреждением для комплектации библиотечного фонда |
Пункт 377 Инструкции № 157н |
|
24 |
Нефинансовые активы, переданные в доверительное управление |
Нефинансовые активы, переданные учреждением в доверительное управление |
Пункт 379 Инструкции № 157н |
|
25 |
Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду) |
Переданные учреждением в возмездное пользование (по договору аренды):
|
Пункт 381 Инструкции № 157н |
|
26 |
Имущество, переданное в безвозмездное пользование |
Объекты аренды на льготных условиях |
Пункт 383 Инструкции № 157н |
|
Имущество, предоставленное (переданное) учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления |
|||
|
27 |
Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам) |
Выданные учреждением в постоянное личное пользование работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей:
|
Пункт 385 Инструкции № 157н |
* Исключение составляют:
-
материальные ценности, являющиеся вещественными доказательствами и учитываемые обособленно;
-
имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения).
** Исключение составляют:
-
объекты библиотечного фонда;
-
объекты недвижимого имущества.
Забалансовый учет задолженности по денежным обязательствам
Инструкцией № 157н установлены правила отражения на забалансовых счетах сумм следующих видов дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения образования:
|
Номер забалансового счета |
Наименование забалансового счета |
Вид задолженности |
Обоснование |
|
04 |
Сомнительная задолженность |
Сомнительная задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о выбытии такой задолженности с балансового учета учреждения (в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом) |
Пункт 339 Инструкции № 157н |
|
06 |
Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности |
Задолженность* учащихся и (или) студентов за не возвращенные ими обмундирование, белье, инструменты, иное имущество |
Пункт 343 Инструкции № 157н |
|
20 |
Задолженность, не востребованная кредиторами |
Суммы не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта (в том числе суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредитором) |
Пункт 371 Инструкции № 157н |
|
Кредиторская задолженность, образовавшаяся в связи с переплатами в бюджет (в том числе налогов) |
* Задолженность учащихся и (или) студентов принимается к учету в размере подлежащих возмещению сумм расходов учреждения образования, необходимых для восстановления (приобретения) аналогичного имущества.
Пример.
Государственное бюджетное образовательное учреждение «Медицинский колледж» с целью обеспечения учащихся на время обучения медицинскими костюмами приобрело 60 медицинских костюмов по цене 1 500 руб. за костюм.
Закупка произведена у индивидуального предпринимателя за счет средств учреждения, полученных от предпринимательской деятельности, на общую сумму 90 000 руб.
Медицинские костюмы были выданы обучающимся под подпись при их зачислении на первый курс.
По окончании обучения 5 медицинских костюмов не было возвращено.
Постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию активов установила, что расходы колледжа на приобретение новых медицинских костюмов взамен невозвращенных составят 10 000 руб. (5шт. х 2 000 руб.).
Не возвратившие медицинские костюмы выпускники медицинского колледжа возместили расходы колледжа на приобретение новых медицинских костюмов в кассу учреждения.
На основании Инструкции № 174н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения образования сформированы следующие записи:
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Выдача медицинских костюмов обучающимся |
|||
|
Приняты к учету приобретенные медицинские костюмы |
2 105 35 345 |
2 302 34 736 |
90 000 |
|
Произведена оплата поставщику поставленных медицинских костюмов |
2 302 34 836 |
2 201 11 610 |
90 000 |
|
Медицинские костюмы переданы в личное пользование обучающимся |
2 109 80 272 |
2 105 35 445 |
90 000 |
|
Возврат медицинских костюмов обучающимися |
|||
|
Возвращены медицинские костюмы обучающимися, ранее переданные в личное пользование |
2 105 35 345 |
2 401 10 172 |
82 500 |
|
Возмещение стоимости невозвращенных костюмов |
|||
|
Начислена задолженность выпускников по возмещению стоимости медицинских костюмов |
2 209 74 567 |
2 401 10 172 |
10 000 |
|
Отражена задолженность выпускников за невозвращенные костюмы в сумме расходов учреждения на приобретение новых медицинских костюмов |
Забалансовый счет 06 |
– |
10 000 |
|
Списана недостача в сумме балансовой стоимости невозвращенных костюмов |
2 401 20 272 |
2 105 35 445 |
7 500 |
|
Списаны с забалансового учета медицинские костюмы, не возвращенные обучающимися |
– |
Забалансовый счет 27 |
7 500 |
|
Погашена задолженность выпускников по возмещению стоимости медицинских костюмов |
2 201 34 510 |
2 209 74 667 |
10 000 |
|
Списана задолженность выпускников по возмещению стоимости медицинских костюмов |
– |
Забалансовый счет 06 |
10 000 |
|
При внесении денежных средств на лицевой счет учреждения |
|||
|
Выданы денежные средства из кассы для внесения на лицевой счет |
2 210 03 561 |
2 201 34 610 |
10 000 |
|
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, полученные в виде возмещения стоимости медицинских костюмов |
2 201 11 510 |
2 210 03 661 |
10 000 |
Забалансовый учет обеспечения исполнения обязательств
Забалансовый учет обеспечения исполнения обязательств организуется бюджетным (автономным) учреждением образования в порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н.
|
Номер забалансового счета |
Наименование забалансового счета |
Вид обеспечения исполнения обязательства |
Обоснование |
|
10 |
Обеспечение исполнения обязательств |
Имущество (за исключением денежных средств), полученное учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог) |
Пункт 351 Инструкции № 157н |
|
Иные виды обеспечения исполнения обязательств (поручительство, банковская гарантия и т. д.) |
Аналитический учет на забалансовых счетах
Аналитический учет на забалансовых счетах ведется бюджетными (автономными) учреждениями образования в соответствии с нормами, установленными Инструкцией № 157н.
|
Забалансовый счет |
Регистр бухгалтерского учета |
Ведение аналитического учета |
Обоснование |
|
01 |
Карточка количественно- |
В разрезе объектов имущества (имущественных прав), местонахождения объектов (адресов), ответственных лиц, собственников (балансодержателей) имущества |
Пункт 334 Инструкции № 157н |
|
По учетным (инвентарным, серийным, реестровым) номерам, указанным в акте приема-передачи (ином документе), в разрезе правовых оснований, кодов классификации операций сектора государственного управления |
|||
|
02 |
Карточка учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе контрагентов (собственников, владельцев, заказчиков), объектов имущества (по видам, сортам и местам хранения (адресам нахождения)), ответственных лиц, правовых оснований |
Пункт 336 Инструкции № 157н |
|
03 |
Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045) |
По каждому виду бланков строгой отчетности (по наименованию бланка, номеру, серии) в разрезе ответственных лиц, местонахождения (адресов, мест хранения) |
Пункт 338 Инструкции № 157н |
|
04 |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе: – видов поступлений (выплат); |
Пункт 340 Инструкции № 157н |
|
06 |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе видов поступлений по каждому учащемуся, студенту, виду материальных ценностей |
Пункт 344 Инструкции № 157н |
|
07 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества |
Пункт 346 Инструкции № 157н |
|
08 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе ответственных за хранение и выдачу ценностей лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (в условной оценке) |
Пункт 348 Инструкции № 157н |
|
09 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества (табельного номера), транспортных средств, по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров при их наличии) и их количеству |
Пункт 350 Инструкции № 157н |
|
10 |
Многографная карточка (ф. 0504054) |
В разрезе обязательств по видам имущества (обеспечения), его количеству, местам его хранения (адресов), а также обязательствам, в обеспечение которых они поступили; видов валют, контрагентов, идентификаторов обязательств, идентификаторов обеспечения |
Пункт 352 Инструкции № 157н |
|
12 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе заказчиков (тем НИОКР), ответственных лиц, мест хранения, по виду (наименованию) оборудования (с указанием производственных номеров, при их наличии) и их количеству |
Пункт 356 Инструкции № 157н |
|
13 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе ответственных лиц, мест хранения по видам материальных ценностей (с указанием производственных номеров, при их наличии), их количеству и стоимости |
Пункт 358 Инструкции № 157н |
|
17, 18 |
Многографная карточка (ф. 0504054) и (или) карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе счетов (лицевых счетов) учреждения по соответствующим классификационным кодам поступлений (выбытий), обеспечивающим раскрытие информации в бухгалтерской (бюджетной) отчетности (кодам классификации доходов (расходов) бюджетов), кодам финансового обеспечения, кодам КОСГУ; видов валют |
Пункты 366, 368 Инструкции № 157н |
|
20 |
Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) |
В разрезе видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность учреждения по кредиторам, с указанием их полного наименования, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора и задолженности в целях регистрации принятого (принимаемого) денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты, за исключением кредиторской задолженности, связанной с переплатами в бюджет, которая ведется в разрезе видов платежей; кодов классификации доходов бюджетов, кодов классификации расходов бюджетов, кодов классификации источников финансирования дефицитов бюджетов, кодов финансового обеспечения |
Пункт 372 Инструкции № 157н |
|
21 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, в разрезе объектов имущества, ответственных лиц, местонахождения объектов (адресов) |
Пункт 374 Инструкции № 157н |
|
22 |
Регистр не предусмотрен* |
В порядке, установленном учреждением в учетной политике, в разрезе контрагентов (учреждений-грузоотправителей), объектов имущества, правовых оснований |
Пункт 376 Инструкции № 157н |
|
23 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
По номенклатуре периодических изданий и единицам измерения (один номер, один комплект) |
Пункт 378 Инструкции № 157н |
|
25 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе арендаторов (пользователей) имущества, мест его нахождения, по видам имущества в структуре групп, предусмотренных п. 37 Инструкции № 157н, его количеству и стоимости |
Пункт 382 Инструкции № 157н |
|
26 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе объектов имущества, пользователей имущества, мест нахождения (адресов) имущества, КОСГУ |
Пункт 384 Инструкции № 157н |
|
27 |
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) |
В разрезе пользователей имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и стоимости |
Абзац 1 п. 386 Инструкции № 157н |
|
В разрезе сотрудников (пользователей имущества), местонахождения объектов (адресов), объектов имущества (наименований форменной одежды), КОСГУ |
Абзац 2 п. 386 Инструкции № 157н |
Информация об объектах забалансового учета, раскрываемая в учетной политике
В соответствии с требованиями Инструкции № 157н в учетной политике бюджетного (автономного) учреждения образования необходимо зафиксировать принципы забалансового учета, применяемые в учреждении, в отношении следующих объектов:
|
Объект забалансового учета |
Информация, раскрываемая в учетной политике |
Обоснование |
|
Бланки строгой отчетности |
Стоимостная оценка, в которой БСО учитываются на забалансовом счете 03:
|
Пункт 337 Инструкции № 157н |
|
Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных |
Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете 09 (например, двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т. п.) |
Пункт 349 Инструкции № 157н |
|
Задолженность, не востребованная кредиторами |
Порядок списания с забалансового счета 20 задолженности, не востребованной кредиторами, на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов |
Пункт 371 Инструкции № 157н |
|
Основные средства стоимостью до 10 000 руб., переданные в эксплуатацию |
Порядок аналитического учета по забалансовому счету 21 |
Пункт 374 Инструкции № 157н |
|
Стоимостная оценка, в которой основные средства стоимостью до 10 000 руб., переданные в эксплуатацию, учитываются на забалансовом счете 21:
|
Пункт 373 Инструкции № 157н |
|
|
Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению |
Порядок аналитического учета по забалансовому счету 22 |
Пункт 375 Инструкции № 157н |
|
Форма регистра бухгалтерского учета материальных ценностей, полученных по централизованному снабжению |
Инвентаризация объектов забалансового учета
В соответствии с абз. 4 п. 332 Инструкции № 157н все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, отражаемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе бюджетного (автономного) учреждения образования.