Оплата услуг с применением банковских карт

Автор: Зарипова М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

При оказании платных услуг все чаще используется платежная карта как средство платежа. Как в бухгалтерском учете отражаются операции с ее применением? Приведем ответ на вопрос, опираясь на нормы законодательства РФ.

При оказании платных услуг продавец (исполнитель) обязан обеспечить возможность оплаты товаров (работ, услуг) путем использования национальных платежных инструментов (национальным платежным инструментом считается карта «Мир»), а также наличных расчетов по выбору потребителя (п. 1 ст. 16.1 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», далее – Закон № 2300-1).

Как следует из п. 1 ст. 16.1 Закона № 2300-1, учреждение, у которого выручка за предшествующий год составила более 40 млн руб., обязано принимать плату за услуги банковскими картами «Мир». Исключение составляют учреждения, не имеющие доступа к Интернету, а также с выручкой менее 5 млн руб. за предшествующий год. Они принимают решение о переходе на безналичную форму расчета в добровольном порядке.

Расчеты с применением банковских карт

Отметим, что порядок использования банковских карт при расчетах установлен Положением ЦБ РФ от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» (далее – Положение № 266-П).

Согласно п. 1.9 данного документа кредитные организации, осуществляющие расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, называются эквайрерами. При этом организации или физические лица (потребители товаров, услуг) не являются клиентами указанных кредитных организаций. Для осуществления расчетов с применением банковских терминалов и карт между учреждением и кредитной организацией необходимо заключить договор эквайринга.

В Письме Минфина России от 24.12.2021 № 02-06-10/105796 отмечено, что Положение № 266-П не содержит норм, запрещающих заключение договора об осуществлении эквайринга между кредитной организацией и бюджетным учреждением. Эти разъяснения можно применить и в отношении автономных учреждений, поскольку они тоже являются государственными (муниципальными) организациями.

Отметим, что по заключенному договору банк (эквайрер) оказывает комплекс услуг по обработке и проведению карточных платежей. В договоре отражаются условия и стоимость установки оборудования (платежных терминалов), обслуживания терминалов, размеры вознаграждений банка и сроки перечисления средств на счет организации со счетов потребителей.

Размер комиссии за услуги банка

При переводе кредитной организацией денежных средств, полученных от потребителей услуг автономного учреждения, в адрес автономного учреждения следует учитывать положения ч. 10 ст. 8 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе». Из них следует, что вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств.

Таким образом, кредитная организация (банк-эквайрер) не вправе удерживать вознаграждение за услуги по переводу денежных средств клиента (в данном случае – физического лица) в силу прямого запрета, установленного законом. В связи с этим за свои услуги банк будет взимать комиссионное вознаграждение, размер которого будет указан в заключенном договоре.

Бухгалтерский учет операций

Отражение операций по договору эквайринга осуществляется в соответствии с положениями Инструкции № 183н.

Основанием для отражения операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете является реестр операций или электронный журнал. Такой журнал (реестр) формируется с помощью терминала в конце дня и передается в банк. Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала (п. 2.9 Положения № 266-П).

В соответствии с п. 80 Инструкции № 183н оплата реализованных услуг с использованием банковских (платежных) карт физических лиц оформляется записью по дебету счета 2 201 23 510 и кредиту счета 2 205 31 667. Одновременно эта сумма учитывается на забалансовом счете 17.

Поступление денежных средств на лицевой счет учреждения (за вычетом удержанной банком-эквайрером суммы вознаграждения) отражается по дебету счета 2 201 11 510 и кредиту счета 2 201 23 610 (п. 81 Инструкции № 183н).

Одновременно данная сумма относится на забалансовый счет 17 по счету 2 201 11 510, а списанная со счета 2 201 23 610 – на забалансовый счет 18.

Рассмотрим пример отражения операции в бухгалтерском учете.

Пример.

В феврале 2022 года автономное учреждение предоставило физическим лицам услуги на сумму 300 250 руб. Из них 50 150 руб. поступило через кассу, а остальные 250 100 руб. – через платежный терминал с использованием банковских карт. Комиссия банка за оказание услуг эквайринга составила 1 % от суммы платежа – 2 501 руб.

В учете учреждения при поступлении денежных средств отражены доходы (выручка) от оказанных платных услуг и расходы на уплату банковского вознаграждения.

Доходы от оказания платных услуг отражаются:

• по статье аналитической группы подвида доходов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» (п. 12.1.3 Порядка № 85н);

• по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ (п. 9.3.1 Порядка № 209н).

Названные доходы отражаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода на дату возникновения права на их получение. Сумма при этом равна величине ожидаемого поступления экономических выгод и (или) полезного потенциала, заключенного в активе (п. 53 СГС «Доходы»).

Расходы учреждения на выплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру отражаются:

• по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н);

• по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы от оказания платных услуг	2 205 31 567	2 401 10 131	300 250
Поступила выручка в кассу учреждения	2 201 34 510 Забалансовый счет 17	2 205 31 667	50 150
Списана плата за услуги со счетов банковских карт посетителей учреждения с применением платежного терминала	2 201 23 510 Забалансовый счет 17	2 205 31 667	250 100
Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства, поступившие от банка-эквайрера, за вычетом комиссии (250 100 – 2 501) руб.	2 201 11 510 Забалансовый счет 17	2 201 23 610 Забалансовый счет 18	247 599
Отражена задолженность перед банком на сумму оказанных услуг по приему платежей	2 109 60 226	2 302 26 735	2 501
Погашена задолженность по оплате банковских услуг по приему платежей зачетом встречного однородного требования	2 302 26 835	2 201 23 610 Забалансовый счет 18	2 501

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Автономное учреждение вправе заключить договор эквайринга. Такой договор заключается на общих основаниях без исключений.

2. Банковское вознаграждение за перевод денежных средств взимается с продавца услуги, то есть с бюджетного учреждения.

3. Для отражения выручки, полученной от реализации платных услуг, применяется счет 0 401 10 131. Суммы доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам, а также по поступившим от плательщиков суммам предварительной оплаты отражаются на счете 0 205 31 000.

4. Расходы учреждения на выплату комиссионного вознаграждения банку-эквайреру отражаются по КВР 244 и подстатье 226 КОСГУ.