Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
21.12.2020 Приказом Минфина РФ от 30.10.2020 № 256н внесены поправки в Инструкцию № 183н . В основном они связаны с внедрением федеральных стандартов в 2020 и 2021 годах и новшествами в Инструкции № 157н . Часть изменений необходимо учесть при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по состоянию на 01.01.2021. В материале рассмотрим, какие коррективы внести в рабочий план счетов автономного учреждения в 2020 году, какие новшества применить в учете отдельных операций, как актуализировать обороты по счетам бухгалтерского учета, которые были затронуты этими изменениями.
Рабочий план счетов
В связи с изменениями, внесенными в план счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, необходимо скорректировать рабочий план счетов.
1. Включить новые балансовые счета (соответствующие им аналитические счета) (при необходимости):
Счет |
Наименование счета |
0 205 38 000 |
Расчеты по доходам по выполненным этапам работ по договору строительного подряда |
0 208 50 000 |
Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным перечислениям |
0 208 53 000 |
Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям |
0 114 80 000* |
Резерв под снижение стоимости материальных запасов |
0 114 87 000* |
Резерв под снижение стоимости готовой продукции |
0 114 88 000* |
Резерв под снижение стоимости товаров |
* Рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом) дату начала применения этих счетов, поскольку в инструкциях № 157н, 183н имеются разногласия по срокам начала применения указанных счетов: с 2020 или 2021 года.
Обратите внимание: согласно изменениям, внесенным в 2020 году Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н в п. 301 Инструкции № 157н, счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» детализирован следующими счетами аналитического учета:
0 401 41 000 «Доходы будущих периодов к признанию в текущем году»;
0 401 49 000 «Доходы будущих периодов к признанию в очередные года».
Аналогичные изменения в Инструкции № 183н вступают в силу с 2021 года.
2. Ввести забалансовые счета (при необходимости):
Забалансовый счет |
Наименование счета |
38 |
Сметная стоимость создания (реконструкции) объекта концессии |
39 |
Доходы от инвестиций на создание и (или) реконструкцию объекта концессии |
45 |
Доходы и расходы по долгосрочным договорам строительного подряда |
3. Скорректировать наименования следующих счетов (если эти счета были предусмотрены в рабочем плане счетов):
Счет |
Новое название счета |
0 104 90 000 |
Амортизация имущества учреждения в концессии |
0 105 01 000 |
Лекарственные препараты и медицинские материалы |
0 205 45 000 |
Расходы по прочим доходам от сумм принудительного изъятия |
0 206 41 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям |
0 206 52 000 |
Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств |
0 206 81 000 |
Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям |
0 207 04 000 |
Расчеты по долговым требованиям (займам, ссудам) |
0 302 41 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям текущего характера государственным (муниципальным) учреждениям |
0 302 81 000 |
Расчеты по безвозмездным перечислениям капитального характера государственным (муниципальным) учреждениям |
4. Согласовать с вышестоящим органом, которому представляется отчетность, введение ранее в рабочий план счетов дополнительных забалансовых счетов (не предусмотренных Инструкцией № 157н) и (или) аналитических кодов синтетических счетов.
Нефинансовые активы
Основные средства
В части учета объектов ОС внесены уточнения и дополнения в порядок учета следующих операций:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Приняты к учету пользователем (арендатором) объекты имущества, полученные в соответствии с договором аренды в безвозмездное (бессрочное) пользование, относящиеся к объектам учета неоперационной (финансовой) аренды (п. 9) |
0 101 00 000 |
0 401 40 182 |
Ранее использовался счет 0 401 10 18х |
Отражена безвозмездная передача объектов ОС (по балансовой стоимости) (п. 12): |
|||
органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) |
0 401 20 281 |
0 101 00 000 |
Дополнен счет 0 401 20 251 |
иным правообладателям в соответствии с законодательством РФ, за исключением органов государственной (муниципальной) власти |
2 401 20 280 |
2 101 00 000 |
Дополнен счет 0 401 20 250 |
Отражена переоценка стоимости объекта основных средств, проведенная в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (п. 13): |
Дополнено, что переоценка осуществляется по решению собственника |
||
в сумме уценки |
0 401 30 000 |
0 101 00 000 |
|
в сумме дооценки |
0 101 00 000 |
0 401 30 000 |
Введены новые корреспонденции счетов:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Восстановлены на балансовом учете объекты ОС, ранее признанные не соответствующими критериям актива и учтенные на забалансовом счете 02 при принятии решения об определении целевой функции актива (по стоимости на дату их выбытия с балансового учета) (п. 9): |
||
в части остаточной стоимости |
0 101 00 000 |
0 401 10 172 |
в части начисленной амортизации и суммы начисленного убытка (при наличии) |
0 401 10 172 |
0 104 00 000 |
Восстановлены на балансовом счете объекты ОС, учитываемые на забалансовом счете 21,в случае принятия решения об их безвозмездной передаче иному органу власти (по стоимости, отраженной на забалансовом счете) (п. 9) |
0 101 00 000 |
0 401 10 172 |
Переданы объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 руб., за исключением объектов недвижимого имущества, работникам (сотрудникам) учреждения в личное пользование для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей (п. 10) |
0 101 00 000 |
0 101 00 000 |
Отражен финансовый результат от оценки объектов ОС до справедливой стоимости (п. 13): |
||
при уменьшении стоимости |
0 401 10 176 |
0 101 00 000 |
при увеличении стоимости |
0 101 00 000 |
0 401 10 176 |
Нематериальные активы
В части учета объектов НМА скорректирован и дополнен порядок осуществления следующих операций:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Отражена безвозмездная передача объектов НМА (п. 17): |
|||
органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) |
0 401 20 281 |
0 102 00 000 |
Дополнен счет 0 401 20 251 |
иным правообладателям в соответствии с законодательством РФ, за исключением органов государственной (муниципальной) власти |
2 401 20 280 |
2 102 00 000 |
Дополнен счет 0 401 20 250 |
Отражена переоценка стоимости объекта НМА, проведенная в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (п. 18): |
Дополнено, что переоценка осуществляется по решению собственника |
||
в сумме уценки |
0 401 30 000 |
0 102 00 000 |
|
в сумме дооценки |
0 102 00 000 |
0 401 30 000 |
|
Отражен финансовый результат от оценки объектов НМА до справедливой стоимости (п. 18): |
Ранее данная корреспонденция счетов не предусматривалась в Инструкции № 183н |
||
при уменьшении стоимости |
0 401 10 176 |
0 102 00 000 |
|
при увеличении стоимости |
0 102 00 000 |
0 401 10 176 |
Непроизведенные активы
Внесены изменения и дополнения в порядок отражения следующих операций:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Изменена стоимость земельных участков, ранее принятых к бухгалтерскому учету, вследствие изменения их кадастровой стоимости (п. 20): |
Ранее данная операция отражалась с применением счета 0 401 10 199 (при уменьшении стоимости – методом «красное сторно») |
||
в связи с увеличением кадастровой стоимости |
0 103 11 000 |
0 401 10 176 |
|
в связи с уменьшением кадастровой стоимости |
0 401 10 176 |
0 103 11 000 |
|
Отражена безвозмездная передача объекта непроизведенных активов органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, в том числе при прекращении постоянного (бессрочного) пользования (п. 20) |
0 401 20 281 |
0 103 00 000 |
Дополнен счет 0 401 20 250 |
Приняты к учету земельные участки, вновь образованные в результате раздела земельного участка (в прежних границах разделенного земельного участка), находящегося в государственной (муниципальной) собственности, являющегося единицей инвентарного учета, при наличии на них права постоянного (бессрочного) пользования (по каждому вновь образованному земельному участку) (п. 20) |
0 103 11 330 |
0 401 10 172 |
Данные корреспонденции счетов отражаются одновременно, ранее их не было в Инструкции № 183н |
Выбыл с учета разделенный земельный участок (п. 20) |
0 401 10 172 |
0 103 11 430 |
Амортизация
Уточнен порядок начисления амортизации в отношении следующих объектов:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Начислена амортизация на права пользования активами на объекты учета операционной аренды в сумме ежемесячных арендных платежей или платежей в соответствии с графиком (п. 26) |
0 401 20 224 |
0 104 40 000 |
Дополнены счета в части расходов на арендную плату за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами (подстатья 229 КОСГУ) |
Отражена переоценка начисленной амортизации на объекты нефинансовых активов, проводимая в соответствии с решением собственника государственного (муниципального) имущества (п. 29): |
Уточнено, что переоценка осуществляется по решению собственника |
||
в сумме уценки |
0 104 00 000 |
0 401 30 000 |
|
в сумме дооценки |
0 401 30 000 |
0 104 00 000 |
Материальные запасы
В части материальных запасов внесены следующие изменения:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Приняты к учету материальные запасы, поступившие в результате разукомплектации объектов (п. 34) |
0 105 00 000 |
0 401 00 172 |
Уточнено, что одновременно отражается уменьшение забалансового счета 02 |
Приняты к учету материальные запасы (бланки строгой отчетности, награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры), ранее выданные работнику (сотруднику) учреждения, ответственному за организацию протокольного (торжественного) мероприятия и (или) вручения ценных подарков (сувенирной продукции), за оформление и выдачу БСО (учтенные на соответствующих забалансовых счетах 03, 07), и не использованные в процессе деятельности учреждения, в случае их возврата в места хранения (на склад) и (или) при принятии решения о безвозмездной передаче иному органу власти, учреждению (по стоимости на дату их выбытия с балансового учета) (п. 34) |
0 105 00 000 |
Ранее данная операция не предусматривалась в Инструкции № 183н |
|
Приняты к балансовому учету материальные запасы, учитываемые на забалансовом счете 02, в случае принятия решения о безвозмездной передаче иному органу власти, учреждению (по стоимости на дату их выбытия с балансового учета) (п. 34) |
0 105 00 000 |
0 401 00 172 |
Ранее данная операция не предусматривалась в Инструкции № 183н |
Выбыли израсходованные материальные запасы, потери в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедшие в негодность предметы мягкого инвентаря и посуды (п. 37) |
0 401 20 214 |
0 105 00 000 |
Ранее по дебету счета были указаны только счета 0 401 20 272, 0 109 хх 272 |
Резервы под снижение стоимости материальных запасов
Порядок формирования резервов под снижение стоимости материальных запасов предусмотрен в СГС «Запасы». Исходя из положений данного стандарта резерв под снижение стоимости формируется в отношении материальных запасов, относящихся к группам «Товары», «Готовая продукция, биологическая продукция», на которые в течение отчетного периода нормативно-плановая стоимость (цена) для целей распоряжения (реализации) либо цена продажи снизилась.
Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме от 27.01.2020 № 02-06-10/4743, для определения резерва под снижение стоимости отчетным периодом для сравнения нормативно-плановой стоимости названных материальных запасов с их балансовой стоимостью считается год. Положения СГС «Запасы» в целях определения резерва под снижение стоимости подлежат применению по итогам 2020 года при наличии указанной категории материальных запасов.
Новые счета по учету резервов под снижение стоимости материальных запасов (0 114 87 000, 0 114 88 000) согласно Инструкции № 183н вводятся с 2020 года, а в силу Инструкции № 157н – с 2021 года. Рекомендуем согласовать с учредителем (финансовым органом) порядок отражения резервов под снижение стоимости материальных запасов в 2020 году.
Для отражения операций по указанным счетам в п. 67.9 Инструкции № 183н введены следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сформирован резерв под снижение стоимости материальных запасов, в случае если нормативно-плановая стоимость (цена) готовой продукции, биологической продукции и товаров для целей распоряжения (реализации) в течение отчетного периода снизилась, вследствие чего балансовая стоимость готовой продукции, биологической продукции и товаров превышает нормативно-плановую стоимость |
2 401 20 274 |
2 114 87 44х |
Реализованы готовая продукция, биологическая продукция и товары по цене реализации ниже нормативно-плановой стоимости и с учетом ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных запасов |
2 114 87 44х |
2 105 24 44х |
Уменьшен резерв под снижение стоимости материальных запасов в случае выбытия материальных запасов, по которым был создан резерв |
2 114 87 44х |
2 105 24 44х |
Увеличена в последующих периодах нормативно-плановая стоимость готовой продукции (товара), по которой ранее был создан резерв под снижение стоимости материальных запасов |
2 114 87 44х |
2 401 20 274 |
Расчеты по доходам и обязательствам
Операции с субсидиями.
Внесены уточняющие поправки в части учета операций с субсидиями, выделенными на выполнение государственного (муниципального) задания, на иные цели и капитальные вложения.
Операции, отражающие курсовые разницы (разницы, при переоценке финансовых активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте), учитываются с применением счета 0 401 10 176 «Доходы от оценки активов и обязательств» (ранее использовался счет 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов»).
Досрочное прекращение договоров аренды, безвозмездного пользования.
В отношении данных операций из Инструкции № 183н исключены операции методом «красное сторно». Напомним, что аналогичные изменения были внесены в СГС «Аренда» 28.03.2020.
Согласно новым правилам данные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
В учете арендатора |
||
Прекращены права пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды) (п. 67. 3) |
0 302 24 830 |
0 111 40 000 |
В учете арендодателя |
||
Прекращен досрочно договор аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды (сумма остатка предстоящих доходов от предоставления права пользования активом на момент расторжения договора) (п. 96, 186) |
0 401 10 121 |
0 205 21 660 |
Прекращен досрочно договор аренды (имущественного найма), в соответствии с которым были переданы объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (сумма остатка предстоящих доходов от финансовой аренды на момент расторжения договора) (п. 96) |
0 401 10 122 |
0 205 22 660 |
Прекращен досрочно договор безвозмездного пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета операционной аренды (на момент расторжения договора) (п. 186): |
||
сумма остатка предстоящих доходов |
0 401 40 121 |
0 210 05 660 |
сумма остатка предстоящих расходов |
0 210 05 560 |
0 401 50 200 |
Прекращен досрочно договор безвозмездного пользования, в соответствии с которым были переданы объекты учета финансовой аренды (на момент расторжения договора) (п. 186): |
||
сумма остатка предстоящих доходов |
0 401 40 122 |
0 210 05 660 |
сумма остатка предстоящих расходов |
0 210 05 560 |
0 401 50 200 |
Расчеты по долгосрочным договорам строительного подряда.
В отношении учета данных операций в Инструкцию № 183н введены следующие корреспонденции счетов:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Начислены расходы подрядчика в отчетном периоде при выполнении работ по долгосрочным договорам строительного подряда сверх сводного сметного расчета (п. 181) |
0 401 20 200 |
0 101 00 000 |
Отнесена на финансовый результат фактическая себестоимость выполненных работ по долгосрочным договорам строительного подряда (по завершении работ по договору строительного подряда) (п. 67) |
0 401 10 138 |
0 109 60 200 |
Начислены доходы к предъявлению по долгосрочным договорам строительного подряда (в сумме, рассчитанной за отчетный период по выполненным этапам работ) (п. 96) |
0 205 38 560 |
0 401 10 138 |
Отнесена по мере завершения этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда ранее признанная сумма расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению на расчеты с дебиторами по доходам от реализации (п. 96) |
0 205 31 560 |
0 205 38 660 |
Отражена разница между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода текущего года, которая подлежит признанию в учете на основании подписанного с двух сторон первичного учетного документа по уже завершенным этапам работ (п. 96): |
||
в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению |
0 205 31 560 |
0 401 10 138 |
в случае превышения суммы доходов в к предъявлению над суммой доходов от реализации |
0 401 10 138 |
0 205 38 660 |
Уменьшен отложенный НДС по долгосрочным договорам строительного подряда при отнесении признанной суммы расчетов с дебиторами по доходам к предъявлению по мере завершения этапов работ (работ) по долгосрочному договору строительного подряда на расчеты с дебиторами по доходам от реализации (п. 159) |
0 303 04 831 |
0 303 04 731 |
Уточнена сумма отложенного НДС по долгосрочным договорам строительного подряда при возникновении разницы между суммой ранее начисленных доходов к предъявлению и суммой дохода от реализации по завершенным этапам выполнения работ (п. 159): |
||
в случае превышения суммы доходов от реализации над суммой доходов к предъявлению |
0 401 10 138 |
0 303 04 731 |
в случае превышения суммы доходов к предъявлению над суммой доходов от реализации |
0 303 04 831 |
0 401 10 138 |
Отражены предстоящие расходы учреждения (подрядчика), предусмотренные сводным сметным расчетом, понесенные в отчетном периоде в связи с предстоящими работами (п. 188) |
0 401 50 200 |
0 208 00 000 |
Расчеты по ущербу и иным доходам.
Корреспонденции счетов по отдельным операциям, отражающимся по соответствующим аналитическим счетам счета 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам», дополнены соответствующими аналитическими счетами счета 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов»:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Начислена сумма выявленных недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовым активом (п. 112) |
0 209 00 000 |
0 401 10 172 |
Начислена сумма выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов (п. 112) |
0 209 82 000 |
0 401 10 172 |
Начислена сумма задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, начисленным за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иных санкций (п. 112) |
0 209 41 000 |
0 401 10 141 |
Списана с баланса сумма ущерба в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов (п. 113) |
0 401 10 172 |
0 209 00 000 |
Уточнена (уменьшена) сумма ранее признанной задолженности по ущербу (недостачам, неустойкам, иным требованиям по компенсации затрат), в том числе на основании решения суда (п. 113) |
0 401 40 100 |
0 209 00 000 |
Иные операции.
Уточнены и дополнены корреспонденции счетов в отношении следующих операций:
Содержание операции (пункт Инструкции № 183н) |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
Отражен возврат ранее предоставленных учреждением обеспечений заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе, обеспечений исполнения контракта (договора), иных залоговых платежей, задатков (п. 72) |
0 201 11 510 |
0 210 05 660 |
Ранее данной корреспонденции счетов не было предусмотрено в Инструкции № 183н |
Начислены доходы за реализованную готовую продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами (п. 96, 178) |
2 205 30 000 |
2 401 10 130 |
Дополнен счет 0 401 40 130 |
Отражены расчеты с учредителем при выбытии недвижимого и особо ценного движимого имущества, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, при передаче объектов ОС, НМА учредителю (собственнику имущества), в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятии из оперативного управления) (п. 119) |
0 210 06 000 |
0 401 10 172 |
Ранее применялась обратная корреспонденция счетов методом «красное сторно» |
Актуализация оборотов по счетам
Изменения в Инструкции № 183н, которые вступили в силу 21.12.2020, должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (по состоянию на 01.01.2021). Для этих целей необходимо скорректировать обороты по счетам бухгалтерского учета, которые были отражены в 2020 году и затронуты указанными изменениями.
Актуализация данных бухгалтерского учета, в том числе дебиторской (кредиторской) задолженности, по соответствующим счетам бухгалтерского учета осуществляется на основании правового акта учреждения (приказа, распоряжения руководителя), предусматривающего внесение в течение года изменений в рабочий план счетов (при необходимости) и порядок учета отдельных операций в соответствии с нормативными правовыми актами, вносящими изменения.
В данном документе необходимо определить дату отражения операций по актуализации оборотов в связи с изменениями, внесенными в рабочий план счетов в декабре 2020 года: например, по мере технической готовности, но не позднее 31.12.2020 (до проведения заключительных операций по завершении финансового года).
Бухгалтерские записи по актуализации оборотов по счетам бухучета оформляются бухгалтерской справкой (ф. 0504833).
Вновь вводимые обороты принимаются к учету посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам актуализированного рабочего плана счетов. При этом обороты, требующие корректировки (в связи с изменением порядка отражения объектов бухгалтерского учета), отражаются методом «красное сторно».
При отражении операций по корректировке оборотов по счетам бухгалтерского учета внесение исправлений в первичные учетные документы и регистры бюджетного учета, сформированные ранее, не требуется.
Пример.
В бухгалтерском учете автономного учреждения в 2020 году отражено увеличение кадастровой стоимости земельного участка по дебету счета 4 103 11 330 и кредиту счета 4 401 10 199.
Согласно изменениям, внесенным 21.12.2020 в Инструкцию № 183н, данная операция отражается с применением счета 0 401 10 176 (вместо счета 0 401 10 199).
В автономном учреждении издан приказ, предусматривающий корректировку оборотов, которые были затронуты этими изменениями, по состоянию на 31.12.2020.
Автономному учреждению следует провести актуализацию оборотов (31.12.2020) следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сторнирована операция по увеличению кадастровой стоимости земельного участка
4 103 11 330
4 401 10 199
Отражено увеличение кадастровой стоимости земельного участка (с учетом изменений, внесенных в Инструкцию № 183н)
4 103 11 330
4 401 10 176
Об изменениях в Инструкции № 183н, применяемых с 2021 года, расскажем в следующем номере.
