Автор: Валова С., эксперт журнала

Журнал "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение" № 3/2020

В качестве социальной гарантии учителям выступают компенсации за работу в сельской местности. На каких условиях осуществляются такие выплаты и подлежат ли они обложению НДФЛ, расскажем в статье.

Кратко о госпрограмме «Земский учитель».

Наряду с комплексным развитием профильного образования Президентом РФ предложены меры[1], которые могут дать ощутимый эффект, устранить дефицит кадров, особенно ощутимый в первичном звене специалистов. С 2020 года запускается реализация госпрограммы «Земский учитель» выплаты. В рамках данной госпрограммы предусматривается осуществлять выплату единовременной компенсации в размере 1 млн руб. учителю, прибывшему (переехавшему) на работу:

  • в сельские населенные пункты;

  • в рабочие поселки;

  • в поселки городского типа;

  • в города с населением до 50 тыс. человек.

Реализация госпрограммы в субъекте РФ.

В целях реализации госпрограммы Министерством просвещения разработаны Методические рекомендации[2]. Как следует из данных рекомендаций, в обязанности субъекта РФ входит определение уполномоченного органа и регионального оператора мероприятия. Сведения об уполномоченном органе и региональном операторе до 01.11.2019 должны быть направлены в Минпросвещения.

Далее выбранный уполномоченный орган должен разработать и утвердить план-график подготовки проектов актов субъекта РФ по осуществлению единовременных компенсационных выплат учителям. Согласно Методическим рекомендациям в нормативном акте субъекта РФ должны быть утверждены:

  • положение о конкурсном отборе претендентов на право получения единовременной компенсационной выплаты учителю;

  • перечень вакантных должностей;

  • положение о конкурсной комиссии;

  • порядок предоставления, расходования единовременной компенсационной выплаты учителю, возврата учителем единовременной компенсационной выплаты;

  • форма договора о предоставлении единовременной компенсационной выплаты.

Требования к участникам госпрограммы.

Как следует из Методических рекомендаций, участниками мероприятия являются учителя, имеющие среднее профессиональное или высшее образование и отвечающие квалификационным требованиям, указанным в квалификационных справочниках, и (или) профессиональным стандартам, в возрасте до 55 лет.

Условиями предоставления единовременной компенсационной выплаты учителю кроме его возраста (до 55 лет), в частности, являются:

  • трудоустройство в общеобразовательную организацию на вакантную должность учителя, включенную в перечень вакантных должностей, с объемом учебной нагрузки не менее чем 18 часов в неделю за ставку заработной платы;

  • принятие учителем обязательства отработать в течение пяти лет по основному месту работы при условии учебной нагрузки не менее 18 часов в неделю за ставку заработной платы в соответствии с трудовым договором. По решению высшего органа исполнительной власти субъекта РФ отпуск по уходу за ребенком, приходящийся на пятилетний срок отработки, включается в период работы.

Отбор претендентов осуществляется на конкурсной основе. Дополнительными критериями для отбора на конкурсной основе являются:

  • наличие первой квалификационной категории по должности «учитель» (подтверждающий документ – копия приказа о присвоении квалификационной категории, запись в трудовой книжке);

  • наличие высшей квалификационной категории по должности «учитель» (подтверждающий документ – копия приказа о присвоении квалификационной категории, запись в трудовой книжке);

  • возможность претендента преподавать смежные и (или) иные учебные предметы (подтверждающие документы – документ о прохождении программ профессиональной переподготовки по смежному и (или) иному учебному предмету);

  • наличие ученой степени в области преподаваемого предмета, педагогики, психологии;

  • наличие иных заслуг, которые могли бы быть заявлены как достижения в педагогической деятельности, в том числе для выпускников образовательных организаций среднего профессионального и (или) высшего образования (участие в конференциях, написание статей и др.);

  • то, что претендент является выпускником общеобразовательной организации, в которой имеется вакансия по должности «учитель», входящая в перечень вакантных должностей, и планирует работать в данной общеобразовательной организации (подтверждающий документ – копия документа об образовании, полученном в указанной образовательной организации, с предъявлением оригинала или его нотариально заверенной копии);

  • стаж педагогической деятельности свыше 10 лет (подтверждающий документ – копия трудовой книжки с предъявлением оригинала или нотариально заверенная копия трудовой книжки);

  • непрерывность педагогической деятельности в одной образовательной организации (подтверждающий документ – трудовая книжка).

Исходя из положений Методических рекомендаций заявки учителей для участия в конкурсном отборе рекомендовано принимать:

  • в 2020 году – с 10.01.2020 по 15.04.2020 включительно;

  • в 2021 году – с 10.01.2021 по 15.04.2021 включительно;

  • в 2022 году – с 10.01.2022 по 15.04.2022 включительно.

Претендент может подать документы только на одну вакантную должность учителя, включенную в перечень вакантных должностей, с учебной нагрузкой не менее 18 часов в неделю за ставку заработной платы в соответствии с трудовым договором.

Порядок выплаты (возврата) компенсации.

Как уже было отмечено выше, порядок выплаты единовременной компенсации должен быть предусмотрен нормативным актом субъекта РФ. В качестве примера такого нормативного акта можно привести Постановление Правительства Ленинградской области от 27.12.2019 № 632. Им утвержден Порядок предоставления и расходования единовременной компенсационной выплаты учителю, прошедшему конкурсный отбор и прибывшему (переехавшему) на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие поселки, либо поселки городского типа, либо города Ленинградской области с населением до 50 тысяч человек, возврата единовременной компенсационной выплаты (далее – Порядок).

В силу Порядка право на единовременную выплату имеют учителя, прошедшие конкурсный отбор и прибывшие на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие поселки, либо поселки городского типа, либо города Ленинградской области с населением до 50 тысяч человек.

Основанием для выплаты компенсации являются:

  • трудовой договор, заключенный со школой на срок не менее пяти лет. Договор заключается на вакантную должность с объемом учебной нагрузки не менее 18 часов в неделю за ставку заработной платы;

  • трехсторонний договор о предоставлении единовременной компенсационной выплаты.

Трехсторонний договор заключается между комитетом общего и профессионального образования Ленинградской области – уполномоченным органом по принятию решения о предоставлении единовременной компенсационной выплаты учителю, общеобразовательной организацией и учителем в трех экземплярах в течение 10 рабочих дней со дня подачи учителем заявления (п. 2.2 Порядка).

Один экземпляр подписанного трехстороннего договора направляется в течение трех рабочих дней со дня подписания договора заказным почтовым отправлением с уведомлением учителю по адресу, указанному в договоре, или вручается под подпись.

Денежные средства в размере 1 млн руб. поступают на банковский счет учителя от уполномоченного органа (п. 2.4 Порядка).

В случае прекращения трудового договора с общеобразовательной организацией до истечения срока его действия[3] учитель возвращает единовременную компенсационную выплату в бюджет субъекта РФ. При наступлении данного события уполномоченный орган направляет учителю требование о возврате единовременной компенсационной выплаты. Учитель обязан выполнить требование о возврате единовременной компенсационной выплаты в течение 30 календарных дней со дня его получения.

В случае невозврата единовременной компенсационной выплаты в бюджет субъекта РФ ее взыскание осуществляется в судебном порядке (п. 3.4 Порядка).

НДФЛ и единовременная компенсация.

Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ были внесены изменения в п. 37.2 ст. 217 НК РФ. В силу поправок с 01.01.2020 от обложения НДФЛ освобождаются единовременные компенсации педагогическим работникам, полученные в рамках госпрограммы. Необлагаемая сумма ограничена 1 млн руб. Указанное освобождение применяется к выплатам, право на получение которых у педагогических работников возникло с 01.01.2020 до 31.12.2022 включительно.

Если налог был удержан, то он подлежит возврату. Напомним, что в соответствии с положениями п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом возврат осуществляется за счет НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по этому налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание.

Возврат излишне удержанных сумм следует осуществить в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, для возврата недостаточно, налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы налога осуществляется ФНС в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

При этом, как отмечено в Определении КС РФ от 17.02.2015 № 262-О, имеет приоритет правило, согласно которому излишне удержанная сумма налога возвращается налогоплательщику через налогового агента (п. 1 ст. 231 НК РФ), поскольку переплата налога возникла по вине последнего. В остальных случаях при возврате налога следует руководствоваться общими нормами – ст. 78 и 79 НК РФ. Аналогичная позиция приведена в Определении ВС РФ от 04.09.2018 № 307-КГ18-13379.

Таким образом, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ с единовременных компенсационных выплат учителям осуществляется им же (в данном случае – уполномоченным органом в виде департамента образования) в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

* * *

Обобщим все вышесказанное. В соответствии с госпрограммой «Земский учитель»выплаты учителям, переехавшим на работу в сельский населенный пункт, выплачивается единовременная компенсация в размере 1 млн руб. Порядок выплаты должен быть утвержден нормативным актом субъекта РФ. Выплата не подлежит обложению НДФЛ. Если налог был удержан налоговым агентом, то он подлежит возврату.

[1] См. Перечень поручений по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию, утв. Президентом РФ 27.02.2019 № Пр-294.

[2] Методические рекомендации «Об актах субъектов Российской Федерации» с примерными актами субъектов РФ по осуществлению единовременных компенсационных выплат учителям, прибывшим (приехавшим) на работу в сельские населенные пункты, либо рабочие поселки, либо поселки городского типа, либо города с населением до 50 тысяч человек, доведенные в Письме Минпросвещения РФ от 27.09.2019 № ВБ-13/08.

[3] За исключением случаев прекращения трудового договора по основаниям, преду­смотренным п. 8 ч. 1 ст. 77, п. 1, 2 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6, 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.