Учет расходов при применении упрощенной системы налогообложения
Согласно пункту 1 статьи 346.11 НК РФ, упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения.
Уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, предусматривает замену уплаты следующих налогов:
· налога на прибыль организаций;
· налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
· налога на имущество организаций;
· единого социального налога.
Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, уменьшает доходы при определении объекта налогообложения, определен статьей 346.16 НК РФ.
Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, в организациях применяющих упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются:
«расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации».
Перечень расходов, приведенный в статье 346.16 НК РФ, является закрытым. Расходы на добровольное страхование в этом перечне отсутствуют. Относительно пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, где содержится ссылка на статью 263 НК РФ, то ее положения применяются исключительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Таким образом, расходы на добровольное страхование работников и имущества, при определении налоговой базы, не учитываются.
Данный вывод нашел подтверждение в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москва от 11 июня 2003 года №21-09/31309.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, указанный в настоящем разделе и уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, не имеют права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при определении налоговой базы для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Более подробно с вопросами, касающимися применения упрощенной системы налогообложения, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Упрощенная система налогообложения».
Учет расходов на добровольное страхование при уплате единого сельскохозяйственного налога
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее ЕСХН) признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. При использовании данной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают ЕСХН. Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:
- налога на прибыль;
- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности);
- налога на имущество, налога на имущества физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога.
Иные налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.
С 2007 года, согласно подпункта 7 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ, в целях налогообложения ЕСХН будут признаваться затраты, по следующим видам добровольного страхования :
· добровольное страхование средств транспорта (в том числе арендованного);
· добровольное страхование грузов;
· добровольное страхование ОС производственного назначения (в том числе арендованных), НМА, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
· добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
· добровольное страхование товарно-материальных запасов;
· добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
· добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
· добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.
До 2007 года налогоплательщики ЕСХН не имели права признавать вышеуказанные расходы.
Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты ЕСХН, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Предприятия агропромышленного комплекса».
Учет расходов на добровольное страхование у налогоплательщиков, осуществляющих уплату единого налога на вмененный доход
Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ «О внесений изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» введена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим, указанный в настоящем разделе и уплачивающие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, не имеют права применить пункт 3 статьи 236 НК РФ при определении налоговой базы для обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Более подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты ЕНВД, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Единый налог на вмененный доход».
Более подробно с вопросами, касающимися порядка бухгалтерского учета и налогообложения расходов по договорам добровольного страхования, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Страхование добровольное как расходы».