Жигачев Ю. В., методолог группы строительных компаний

Журнал "Учет в строительстве" № 4/2013

Саморегулируемая организация (СРО) может установить правила для своих членов, в том числе требование по страхованию гражданской ответственности. А вправе ли СРО самостоятельно заключать договор страхования входящих в нее компаний? И смогут ли эти компании – участники такого договора признать затраты на страхование в уменьшение прибыли?

Требования к страхованию установлены СРО

Рассмотрим ситуацию.

Строительная фирма (подрядчик) вступила в саморегулируемую организацию (СРО). Затем СРО, членом которой является фирма, заключила коллективный договор страхования гражданской ответственности со страховой компанией, поименовав всех страхуемых членов в приложении к договору.

Вызывают сомнения следующие моменты.

1. По поводу оплаты в договоре сказано: «Договор вступает в силу с 1 декабря 2012 г. при условии поступления страховой премии на расчетный счет страховщика в полном объеме не позднее 30 ноября 2012 г. и действует по 30 ноября 2013 г.».

Имеет ли фирма право запросить у СРО подтверждение перечисления ею денежных средств страховой компании? Ведь саморегулируемая организация предоставила участникам только договор, наличие которого вовсе не подтверждает факт оплаты, а также то, что договор вступил в силу.

2. СРО выставила фирме счет со следующей формулировкой: «Целевой взнос на страхование согласно договору №… (со ссылкой на договор страхования, заключенный между саморегулируемой организацией и страховой компанией)». В договоре отсутствует упоминание о том, что каждый член СРО обязуется перечислить саморегулируемой организации деньги, за счет которых она платит страховой компании совокупную сумму по страхованию за всех своих членов. Тогда на каком основании фирма платит СРО по указанному договору?

3. После перечисления денег у фирмы «зависает» дебиторская задолженность саморегулируемой организации перед ней:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «СРО»)
КРЕДИТ 51


– уплачены взносы на страхование гражданской ответственности.

Но ведь логичнее отразить дебиторскую задолженность страховой компании (а не саморегулируемой организации) и списывать ее сумму на расходы на страхование в течение 12 месяцев равными долями.

Запись в учете при этом может быть следующей:

ДЕБЕТ 26 (20)
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «Страховая компания ‘‘АЛЬФА’’»)


– списана на расходы на страхование ежемесячная часть годового страхового платежа.

4. Нужен ли строительной фирме еще один договор (двухсторонний или трехсторонний), где будет отражена указанная цепочка уплаты взносов страховщику через саморегулируемую организацию? Либо надо дополнить уже существующий договор – составить дополнительное соглашение к нему?

Какими проводками отразить данные операции?

Порядок учета

Минимальный размер взноса в компенсационный фонд зависит от того, установлены или нет СРО требования к страхованию ее членами гражданской ответственнос­ти (п. 6, 7 ст. 55.16 Градостроительного ко­декса РФ). То есть страховать гражданскую ответственность, согласно указанным нормам кодекса, должны члены саморегулируемой организации, а не сама СРО. В приведенной ситуации это может иметь место, только если СРО действует в качестве агента.

Итак, у строительной организации есть два варианта.

Вариант I. СРО агентом не является

В этом случае нельзя сказать, что члены саморегулируемой организации страхуют свою гражданскую ответственность.

Для перечисления суммы страхового взноса на расчетный счет СРО оснований нет.

По договору страхования, заключенному саморегулируемой организацией, никакие проводки в учете членов СРО, поименованных в приложении к договору, не делаются. Если фирмой (подрядчиком) все же была произведена оплата по такому договору в адрес СРО, то в учете фирмы она сформирует дебиторскую задолженность СРО:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «СРО»)
КРЕДИТ 51


– уплачено СРО для страхования гражданской ответственности.

Основания для списания этой дебиторской задолженности у строительной фирмы отсутст­вуют.

Вариант II. СРО действует в качестве агента

Для того чтобы применять такой вариант, фирма должна заключить с саморегулируемой организацией агентский договор, по которому СРО обязуется, действуя от собственного имени, но в интересах и за счет принципала (фирмы-подрядчика), застраховать его гражданскую ответственность.

Тогда бухгалтерские проводки строительной фирмы формируются на основании отчета агента (СРО).

К нему должны прилагаться:

– копия договора страхования, из которого должно быть видно, что страхуется гражданская ответственность строительной фирмы;

– копия платежного поручения на перечисление страховщику страховой ­премии.

Копия платежного поручения служит подтверждением того, что договор страхования вступил в силу.

При этом в случае заключения коллективного договора страхования из него, а также из отчета агента (СРО) должно быть понятно, какая именно сумма страховой премии относится к данной конк­ретной фирме.

Поскольку вопрос учета страховых взносов на сегодняшний день нормативно не урегулирован, приведем возможные способы учета для варианта с агентированием.

Будем исходить из того, что СРО уплатила страховщику страховую премию свое­временно и в полном объеме, то есть договор страхования вступил в действие. Для определенности условимся, что сумма страховой премии за один год страхования, относящаяся к фирме, равна 120 000 руб.

Первый способ. Бухгалтер фирмы-подрядчика для отражения рассматриваемых операций делает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «СРО»)
КРЕДИТ 51


– 120 000 руб. – перечислены денежные средст­ва СРО по договору поручения на исполнение поручения;

ДЕБЕТ 20
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «СРО»)


– 10 000 руб. – признаны затраты, приходящиеся на конкретный месяц (проводка делается ежемесячно в течение года на последнее число каждого месяца (начиная с декабря 2012 года) исходя из приведенных условий).

Данный способ учета основан на том, что страховая премия, уплаченная страховой компании, является авансом за страховые услуги, которые будут оказаны фирме в дальнейшем. Поскольку на основании пункта 3 статьи 958 Гражданского кодекса РФ при досрочном прекращении договора страхования часть страховой премии в ряде ситуаций (в частности, предусмот­ренных п. 1 ст. 958 Гражданского кодекса РФ) возвращается страхователю.

Напомним: договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступ­ления страхового случая отпала и сущест­вование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. К таким обстоятельствам, например, относятся:

– гибель застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая;

– прекращение в установленном порядке предпринимательской деятельности лицом, застраховавшим предпринимательский риск или риск гражданской ответственности, связанной с этой деятельностью.

Второй способ. Бухгалтер фирмы-подрядчика в учете записывает:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «СРО»)
КРЕДИТ 51


– 120 000 руб. – перечислены денежные средства СРО на исполнение поручения;

ДЕБЕТ 20 (97)
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по страхованию» (аналитический счет «СРО»)


– 120 000 руб. – признана единовременно сумма страхового взноса в качестве затрат (или в качестве расходов будущих периодов с последующим ежемесячным списанием на расходы в течение года равными частями).

Этот способ учета основан на том, что страховая премия, уплаченная страховой компании, является платой за единовременно получаемое право на страховое возмещение при наступлении страхового случая.

Выбор счета 20 сделан на основании пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. Из него следует, что если никакие нормативные акты по бухгалтерскому учету прямо не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, то компания вправе признать их сразу при начислении. А в настоящее время ни один из действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету прямо не обязывает учитывать затраты на страхование равномерно в течение периода страхования.

Счет 97 здесь выбран в соответствии с требованием пункта 19 ПБУ 10/99 признавать расходы путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Свой выбор организации нужно закрепить в учетной политике.

Рекомендации

Следует отметить, что рассмотренная ситуация, когда договор страхования гражданской ответственности заключается не напрямую от имени строительной компании, чья ответственность страхуется, а от имени саморегулируемой организации, членом которой эта компания является, нетипична.

В такой модели отношений существует риск того, что требуемые документы (агентский договор, отчет агента) не будут оформлены либо будут оформлены ненадлежащим образом, что может привести к неблагоприятным гражданско-правовым и налоговым последствиям для строительной компании.

Помимо этого, необходимо учесть, что для более точного и детального ответа на поставленные вопросы нужен анализ конкретного заключенного договора страхования.

В частности, фирме обязательно на­­­до обратить внимание на такие моменты:

– действительно ли страхуется гражданская ответственность каждой организации, поименованной в приложении к договору коллективного страхования, заключаемому СРО со страховой компанией;

– можно ли на основании договора страхования определить размер страхо­­­вой премии, относящейся к каждой ор­­ганизации, поименованной в приложении;

– является ли корректным описание обязанностей СРО и организаций, перечисленных в приложении, и т. п.

Подчеркнем еще раз: существует повышенный риск того, что договор составлен некорректно.

Таким образом, считаем, что, исходя из имеющихся рисков, в схеме, изложенной в вопросе, строительной компании лучше не участвовать.

Прежде чем вступить в какую-либо СРО, нужно тщательно изучить установленные ею правила. И если они вызывают сомнения, для получения допуска выбрать другую саморегулируемую организацию.

Ведь для учета в расходах при налогообложении прибыли затраты компании на страхование должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).