Организацией заключен договор с транспортной компанией на перевозку грузов (как при отгрузке, так и по доставке). Организация также заключила со страховой компанией договор страхования грузов. Исходя из объема оказанных услуг по перевозке по итогам месяца страховая компания представляет расчет суммы страховой премии и выставляет счет на оплату. Оплата происходит в месяце, следующем за расчетным. В какой момент организация может учесть в бухгалтерском и налоговом учете сумму страховой премии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма страховой премии при налогообложении прибыли признается в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора была произведена оплата.
В бухгалтерском учете расход в виде страховой премии отражается в периоде, за который предъявлен расчет страховщиком.
Несовпадение моментов признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию временных разниц и формированию отложенного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 927 ГК РФ добровольное и обязательное страхование осуществляется, в частности, на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком).
По договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы) (п. 1 ст. 929 ГК РФ). При этом имущественными интересами могут являться, в частности, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества (п. 2 ст. 929 ГК РФ).
В силу ст. 930 ГК РФ имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. При отсутствии у страхователя или выгодоприобретателя интереса в сохранении застрахованного имущества, заключенный договор страхования недействителен.
Таким образом, страхование грузов при транспортировке является видом имущественного страхования. Имея интерес в сохранности груза, выступая в роли грузополучателя либо грузоотправителя, Ваша организация вправе осуществить его страхование.
Налоговый учет
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, затраты могут быть признаны расходами, учитываемыми при налогообложении, если они одновременно удовлетворяют перечисленным выше условиям. Вместе с тем при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст. 255, 263 и 291 НК РФ (п. 6 ст. 270 НК РФ).
Расходы на добровольное страхование грузов признаются расходами для целей налогообложения прибыли организаций согласно пп. 2 п. 1 ст. 263 НК РФ. Учитывая вышеизложенное, организация, являющаяся собственником транспортируемых грузов, для последующей их реализации вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы, связанные с уплатой страховщику страховых взносов на добровольное страхование таких грузов (письмо Минфина России от 12.02.2007 N 03-03-06/4/12). Расходы, связанные со страхованием груза во время транспортировки, могут быть признаны также организацией, оказывающей транспортные услуги (письмо УФНС по г. Москве от 19.10.2005 N 20-12/77784).
Расходы на обязательное и добровольное страхование включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах страховых тарифов по обязательным видам страхования либо в размере фактических затрат по добровольным видам страхования (или в случае отсутствия тарифов по обязательному страхованию) (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ, п.п. 2, 3 ст. 263 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Однако по обязательному и добровольному страхованию предусмотрен особый порядок признания расходов.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
В Вашем случае уплата страховой премии происходит разовым платежом, при этом застрахованы конкретные поставки, имевшие место в течение одного месяца. Учитывая изложенное, по нашему мнению, равномерно распределять сумму премии не следует, страховая премия в налоговом учете признается в расходах на дату оплаты (в рассматриваемой ситуации в месяце, следующем за расчетным) в сумме фактически произведенных затрат (первое предложение п. 6 ст. 272 НК РФ).
Страхование груза при транспортировке связано с приобретением и продажей товаров (продукции), следовательно, страховая премия является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации").
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При этом согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
Таким образом, расходы в виде страховой премии, исчисленной по итогам месяца, в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в периоде, за который они начислены в сумме, предъявленной страховщиком в расчете.
Обращаем внимание, что различия в моменте признания расходов в виде страховой премии в бухгалтерском и налоговом учете приводит к образованию вычитаемых временных разниц и необходимости формирования отложенного налогового актива в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (если организация не освобождена от его применения).
Пример
Организация заключила со страховой компанией договор страхования грузов. По итогам октября страховая компания представила расчет страховой премии в сумме 10 000 руб. Оплата произошла в следующем за расчетным месяце, то есть в ноябре.
В бухгалтерском учете операции отражаются таким образом:
в октябре
Дебет 20 (26, 44) Кредит 76
- 10 000 руб. - учтена в составе расходов по обычным видам деятельности страховая премия;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 2 000 руб. (10 000 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив;
в ноябре
Дебет 76 Кредит 51
-10 000 руб. - перечислена сумма страховой премии страховщику;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 2 000 руб. - погашен отложенный налоговый актив.
Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
- Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование (подготовлено экспертами компании "Гарант").
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена
3 ноября 2011 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
