Ботяженко Игорь

Журнал «Проверка в компании» № 9/2008

Налоговый кодекс РФ вводит жесткие ограничения на признание расходов по страхованию. Обязательная страховка учитывается при налогообложении прибыли с минимальными проблемами, а вот добровольная связана со многими ограничениями. Не сбиться с пути при учете расходов на страхование вам поможет наш путеводитель.

Компания не сможет учесть в расходах взносы по добровольному страхованию имущества, за исключением нескольких случаев, которые названы в статье 263 НК РФ. Взносы на добровольное личное страхование можно учесть, но со строгими ограничениями. Что же касается обязательного страхования, то, как ни странно, список возможностей значительно короче — учесть можно только расходы на ОСАГО и страхование ответственности за вред от радиационного воздействия.

Все остальные обязательные виды страхования чиновники — как Минфина, так и ФНС — запрещают относить на расходы. Но таких видов страхования немного и они достаточно специфичны.

Речь идет, например, об обязательном страховании заложенного имущества, ответственности на случай аварии на опасном производственном объекте, гражданской ответственности владельцев складов временного хранения и т. п.

Пункт 4 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» требует, чтобы федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования содержал положения, определяющие не менее десяти обязательных показателей: субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев, определение страхового тарифа и многое другое.

И налоговики делают выводы, что если в законах таких положений нет, — а практически во всех законах полный список требуемых норм отсутствует, — то такое страхование является обязательным условием для осуществления деятельности, но не является при этом видом обязательного страхования. Следовательно, это не обязательное страхование, а добровольное. Список же добровольного страхования, взносы по которому можно отнести на расходы, закрыт.

Правда, компания имеет шансы отстоять соответствующие расходы в суде. Налоговики проигрывают много дел такого рода (например, постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского округа от 25 апреля 2007 г. № А33-18105/06-Ф02-2129/07, Волго-Вятского округа от 26 декабря 2006 г. № А82-2165/2006-20 и от 31 июля 2007 г. № А29-9060/2005а).

В таблице собраны основные виды страхования и нормы, по которым можно или, наоборот, нельзя учесть их для целей исчисления налога на прибыль.

Наименование расходов В каком размере признаются расходы Норма НК РФ Наш комментарий
Добровольное личное страхование
Долгосрочное страхование жизни работников Совокупная сумма платежей по данным договорам не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом взносы на добровольное страхование работников при расчете норматива не учитываются Абзац 3 пункта 16 статьи 255 НК РФ Расходы обоснованны, если договор заключен на срок не менее пяти лет с российской страховой организацией, имеющей лицензию на ведение соответствующего вида деятельности. А также при условии, что в течение этих пяти лет не предусмотрены страховые выплаты, в том числе в виде рент, аннуитетов
Негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование Совокупная сумма платежей по данным договорам не должна превышать 12 процентов от суммы расходов на оплату труда. При этом взносы на добровольное страхование работников при расчете норматива не учитываются Абзац 4 пункта 16 статьи 255 НК РФ Затраты можно признавать при условии, что применяется пенсионная схема, предусматривающая учет пенсионных взносов на именных счетах участников НПФ. Фонд должен иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. А согласно условиям договоров НПО, пенсии должны выдаваться до исчерпания средств на именном счете участника не менее чем в течение пяти лет или пожизненно
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов застрахованных работников Взносы по договору добровольного медицинского страхования учитываются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, в которую не включаются расходы, преду­смотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ Абзац 5 пункта 16 статьи 255 НК РФ Срок действия договора страхования не должен быть меньше года. Состав застрахованных сотрудников может при этом меняться из-за приема на работу или увольнения
Добровольное страхование на случай смерти застрахованного работника или утраты им трудоспособности Не должны превышать 15 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника Абзац 6 пункта 16 статьи 255 НК РФ Максимальный предел учитываемых расходов не зависит от того, на какую сумму застрахован каждый из работников
Страхование имущества
Добровольное страхование автомобиля от угона и ущерба КАСКО В полном объеме Подпункт 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ Минфин подтвердил право и арендаторов с лизингополучателями учитывать расходы на КАСКО, если по договору они обязаны застраховать транспорт (письмо Минфина от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/119)
Страхование заложенного имущества В полном объеме Подпункт 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ Залогодатель-должник банка может полностью учесть такие расходы (письмо Минфина от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/4/42). Но если залогодателем выступает третье лицо, а страховку оплачивает должник, то учесть расходы на нее будет проблематично
Добровольное страхование основных средств, в том числе арендованных В полном объеме Подпункт 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ Арендатор может также учесть расходы по страхованию арендованного имущества (письмо Минфина от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/9)
Добровольное страхование имущества, принятого на хранение В полном объеме Подпункт 7 пункта 1 статьи 263НК РФ Хранитель может учесть такие расходы, если его обязанность застраховать принятое имущество предусмотрена в договоре хранения. Такие разъяснения дают региональные налоговики, в частности УФНС России
по г. Москве (письмо от 16 июня 2006 г. № 20-12/53511@)
Добровольное страхование грузов В полном объеме Подпункт 2 пункта 1статьи 263 НК РФ Чиновники не возражают против списания таких расходов (письмо Минфина от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/197), в том числе перевозчиками грузов (письмо УФНС России по г. Моск­ве от 19 октября 2005 г. № 20-12/77784)
Добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ В полном объеме Подпункт 4 пункта 1 статьи 263 НК РФ Инспекторы порой считают, что страхование риска по монтажным работам должно быть связано исключительно со строительством. По мнению судей, не обязательно (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 ноября 2006 г. № Ф04-7942/2006(28839-А46-37))
Добровольное страхование товарно-материальных запасов В полном объеме Подпункт 5 пункта 1 статьи 263 НК РФ К этому виду страхования относится, например, страхование гражданской ответственности за причинение вреда из-за поставки некачественного товара
Добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных В полном объеме Подпункт 6 пункта 1 статьи 263 НК РФ Примеры страхования такого вида страхования: от засухи, от вымерзания и т. п.
Страхование убытков от перерывов в производстве По мнению Минфина, не признаются Пункт 1статьи 263 НК РФ Минфин не разрешает учитывать такие расходы, так как их нет в списке статьи 263 (письмо Минфина от 1 июля 2004 г. № 03-03-05/6/8)
Одновременное страхование имущества и убытков от перерывов в производстве, вызванные повреждением или утратой этого имущества В полном объеме Подпункт 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ Налоговики, в отличие от судей, иногда не признают такие расходы (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 13 декабря 2007 г. № КА-А41/12754?07, Северо-Западного округа от 24 августа 2007 г. № А56-19805/2006)
Страхование ответственности
Страхование гражданской ответственности опасного промышленного объекта По мнению Минфина, не признаются Пункт 1 статьи 263 НК РФ Минфин не считает такое страхование обязательным. В перечне расходов на добровольное страхование такой страховки тоже нет (письмо Минфина от 20 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/783)
Страхование профессиональной ответственности По мнению Минфина и ФНС, не признаются Пункт 1 статьи 263 НК РФ Запрещается на тех же основаниях, что и страхование опасного промышленного объекта (письма Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/522, ФНС России от 4 октября 2006 г. № 02-3-10/231)
Обязательное страхование автогражданской ответст­венности (ОСАГО) В полном объеме Пункт 2 статьи 263 НК РФ К сожалению, на «упрощенке» пока нельзя учесть такие расходы (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-11-04/2/63)
Добровольное страхование автогражданской ответст­венности По мнению Минфина, не признаются Пункт 6 статьи 270 НК РФ Расходы можно учесть, только если такое страхование обязательно в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями (письмо Минфина России от 7 сентября 2005 г. № 03-03-02/74)
Страхование ответственности за вред, причиненный радиационным воздейст­вием В полном объеме Подпункт 8 пункта 1 статьи 263 НК РФ Такое страхование является условием осуществ­ления деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ и по­этому признается в расходах (письмо Минфина России от 17 октября 2006 г. № 03-03-04/4/161)