Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Вопрос:

Наша Организация компенсирует затраты покупателей по устранению выявленных дефектов в нашей продукции. В наш адрес покупатель выставляет рекламацию, в которой по пунктам описываются разные дефекты.

Произведенные расходы по рекламациям включаются в состав затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Просим Вас ответить на вопросы:

Какой существует документооборот (состав первичных документов) по рекламациям?

В актах о возмещении затрат от покупателя должна указываться сумма с НДС или без НДС?

Ответ:

1. Согласно п. 1 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Такой документ составляется при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (п. 3 ст. 9 данного Закона). При этом формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).

Любой первичный документ должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете:

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

(в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ)

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Таким образом, Закон о бухгалтерском учете предоставляет экономическим субъектам определенную свободу в части применения форм первичных документов.

По нашему мнению, документооборот по рекламациям должен быть следующим:

- Рекламация от покупателя о возмещении убытков, связанных с устранением дефектов;

- Расчет суммы по устранению брака с выделением суммы по каждому дефекту с приложением копий первичных документов, подтверждающих произведенные затраты покупателя по устранению дефектов;

- Акт о рассмотрении рекламации с указанием суммы по каждому признанному пункту рекламации (внутренний документ Вашей Организации). В этом акте следует указывать решение по рекламации (принята, принята частично или отклонена) и причины рекламации с указанием суммы компенсации затрат по устранению недостатков с по каждому пункту.

- Соглашение между Вашей Организацией-продавцом и покупателем по рекламации на сумму по признанным дефектам;

- Акт о возмещении затрат на сумму только по признанным Вашей Организацией-продавцом суммам от покупателя в адрес Вашей Организации;

По нашему мнению указанный документооборот является оптимальным, на основании которого Ваша Организации сможет учесть произведенные расходы по рекламациям в составе затрат, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

2. Приобретая товары, работы или услуги, компания заявляет предъявленный ей продавцом или исполнителем "входной" НДС к вычету. Если впоследствии она выставит контрагенту претензию с НДС, получится двойное возмещение этого налога: первый раз - из бюджета, второй - в составе компенсации. Такой логикой руководствовался Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.07.2013 N 2852/13. Суд пришел к выводу, что "наличие права на вычет сумм налога исключает уменьшение имущественной сферы лица и соответственно применение статьи 15 ГК РФ".

Таким образом, отражение в требованиях суммы претензии с учетом НДС может привести к налоговым спорам.

Поэтому, по нашему мнению, в актах о возмещении затрат должна указываться сумма без НДС.