Автор: И.В. Перелетова, генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»
Опубликован: Журнал «Консультант Бухгалтера»
Наша организация закупила материалы (клей, профиль, гофрокартон и пр.) на сумму 5900 руб. (в том числе НДС 900 руб.) для последующей сборки(силами сотрудников) стендов с образцами наших товаров. Заработная плата (а также ЕСН и страховые взносы) сотрудников, занятых изготовлением стендов, составила 2000 руб. В будущем эти стенды будут передаваться безвозмездно крупным клиентам для демонстрации образцов наших товаров. Вид деятельность нашей организации - оптовая торговля. Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации изготовление и передача стендов?
Любая коммерческая организация вправе собственными силами создавать имущество, которое будет в дальнейшем использовано для ее деятельности. В соответствии со статьей 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
По нашему мнению создание собственными силами стенда для демонстрации образцов продукции следует оформить приказом по организации, в котором определить все существенные моменты этой работы, а именно:
цель создания стендов (размещение образцов товаров);
лицо, ответственное за создание стендов;
модель (чертеж, рисунок) стенда (в приложении к приказу);
изготавливаемое количество;
нормы расхода материалов;
расценки оплаты труда сотрудников, в случае сдельной формы оплаты труда у сотрудников, собирающих стенды.
При описании проводками данной хозяйственной операции мы исходили из того, что хотя передаваемые крупным покупателям стенды с образцами продукции по нашему мнению и по своей экономической сути являются рекламными расходами, в настоящее время, это оспаривается налоговыми органами. Аргумент в споре один – адресная передача рекламных материалов. Поскольку образцы продукции на стендах передаются ограниченному кругу лиц – постоянным, крупным контрагентам, такая передача с точки зрения действующего законодательства, не является рекламой (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ "О рекламе"). Получая продукцию для ознакомления, контрагенты не обязаны заключать договоры на приобретение такой продукции в дальнейшем. Следовательно, передача продукции производится безвозмездно и является дарением (п.1 ст.572 Гражданского кодекса РФ). Передача права собственности на товары на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база в таком случае определяется исходя из рыночной цены переданного имущества без включения в нее НДС (п.2 ст.154 НК РФ).
Расходы, связанные со сбытом продукции, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). На основании п.9 ПБУ 10/99 такие расходы в качестве коммерческих расходов могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расходы, связанные со сбытом продукции, отражаются на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим списанием в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".
На наш взгляд, сумма начисленного в бухгалтерском учете сумма НДС в этой ситуации может отражаться, так же как и стоимость переданной продукции, в составе расходов на продажу.
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ (п.1 ст.252 НК РФ)). Согласно п.16 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей. Следовательно, стоимость переданной продукции и НДС, начисленный с такой передачи, в данном случае не учитываются при исчислении налога на прибыль. (Письмо Минфина России, от 22.09.2006 N 03-04-11/178).
В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 (п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н; Инструкция по применению Плана счетов).
Бухгалтерские проводки по отражению операции создания стенда будут выглядеть следующим образом:
| № пп | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма | Документ |
1 | Оприходованы материалы для изготовления стенда | 10 | 60 | 5000-00 | Приходный ордер (форма М-4)* |
2 | Учтен НДС по оприходованным ТМЦ | 19 | 60 | 900-00 | Счета-фактуры поставщиков |
3 | Предъявлен к вычету НДС по оприходованным ТМЦ | 68 | 19 | 900-00 | Счета-фактуры поставщиков |
4 | Оплачены материалы для изготовления стенда | 60 | 51 | 5900-00 | Выписка банка, счета поставщиков |
5 | Отпущены в производство материалы, для изготовления стенда | 20 | 10 | 5000-00 | Приказ об изготовлении стенда, лимитно-заборная карта (форма М-8), или требование-накладная (форма М-11), накладная (форма М-15)* |
6 | Начислена зарплата рабочих | 20 | 70 | 2000-00 | Документы по учету труда |
7 | Изготовлен стенд | 43 | 20 | 7000-00 | Документы по учету готовой продукции, бухгалтерские справки-расчеты |
8 | Списываются прочие расходы, относящиеся к созданию стенда | 43 | 23,25,26, | 0 | Документы по учету готовой продукции, бухгалтерские справки |
9 | Стенд передан на склад, для использования в производственной деятельности | 10 | 43 | 7000-00 | Приходный ордер (форма М-4) |
10 | Стенд передан постоянному, крупному клиенту в рекламных целях | 44 | 10 | 7000-00 | Приказ о передаче стенда**, требование-накладная (форма М-11) Накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15), |
11 | Начислен НДС на безвозмездную передачу стенда | 44 | 68 | 1260-00 | Счет-фактура |
12 | Расходы на продажу включены в себестоимость продаж, (без учета других возможных расходов) | 90-2 | 44 | 8260-00 | Бухгалтерская справка-расчет |
13 | Отражено постоянное налоговое обязательство(8260 х 24%) | 99 | 68 | 1982-40 | Бухгалтерская справка-расчет |
* формы первичных документов по учету ТМЦ утверждены Постановлением Госкомстата 30 10 1997 г. № 71а.
