ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

В бухгалтерском учете организации ведут учет расходов в соответствии с нормами специального бухгалтерского стандарта. Речь идет о Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н (далее - ПБУ 10/99).

Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что:

«Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

операционные расходы;

внереализационные расходы».

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой расходы по обычным видам деятельности.

Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, следующие виды расходов:

- на разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и так далее;

- на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

- на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

- на световую и наружную рекламу;

- на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и тому подобное;

- на изготовление рекламных щитов, указателей;

- на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

- на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

- на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

- на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

- прочие расходы на рекламу.

Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с соблюдением требований законодательных и нормативных актов;

- сумма расходов должна быть определена;

- расходы произведены в результате конкретной операции, которая приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Согласно пункту 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально – производственных запасов;

- расходы, которые возникают в процессе переработки, доработки материально – производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров, работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н (далее - План счетов бухгалтерского учета). Причем это справедливо как для торговых организаций, так и для производственных организаций.

По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных рекламных расходов, по кредиту производится их списание.

Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

-  договор на оказание рекламных услуг;

- протокол согласования цен на рекламные услуги;

-  свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

-  паспорт рекламного места;

-  утвержденный дизайн-проект;

- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

- счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

- требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;

- акт о списании товаров (готовой продукции);

- акт об уценке товаров.

Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном периоде, то на основании акта выполненных работ или счета-фактуры рекламного агентства, эта операция в бухгалтерском учете будет отражена следующим образом:

Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»
Отражена задолженность рекламному агентству за выполненные работы (оказанные услуги) по размещению рекламы
60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками»
Учтена сумма НДС по рекламе на основании счета – фактуры данного агентства

Напомним, что хранение печатных средств массовой информации с опубликованными рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.

В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг)) в полном объеме. Именно такой способ списания предусмотрен для расходов на рекламу Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. Напомним, что частичному списанию подлежат только расходы:

ü   на упаковку и транспортировку у промышленных организаций;

ü   расходы на транспортировку у торговых организаций;

ü   расходы по заготовке у организаций, заготавливающих и перерабатывающих сельхозпродукцию.

В бухгалтерском учете списание расходов на рекламу отражается при помощи следующей записи:

Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
90-2 «Себестоимость продаж»
Списана на продажи сумма расходов на рекламу

Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.

Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и так далее), купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением сторонних физических или юридических лиц ведется на счете 10 «Материалы» субсчет «Рекламные материалы».

Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов, ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой документ самостоятельно.

Так как, указанный акт выступает первичным документом, на основании которого отражается операция в учете, следовательно, самостоятельно разработанная форма акта, должна отвечать всем требованиям бухгалтерского законодательства, предъявляемого к первичным документам. Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

-наименование должностных лиц, которые ответственны за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, нередко используют для оформления витрин часть товаров, предназначенных для перепродажи.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н, списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями, занимающимися торговой деятельностью, следующим образом.

При этом, для организации аналитического учета можно использовать, следующие субсчета, открываемые к счету 41 «Товары».

41-1 «Товары на складах»;

41-5 «Товары, используемые в рекламных целях».

Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
41-5 «Товары, используемые в рекламных целях»
41-1 «Товары на складах»
Отражена стоимость товаров, переданных в рекламных целях
41-5 «Товары, используемые в рекламных целях»
Списана стоимость товаров, использованных в целях рекламы

Организации, занимающиеся производством продукции, производят списание стоимости произведенной продукции, использованной в целях рекламы, с использованием следующих субсчетов, открытых к счету 43 «Готовая продукция»:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях»
43-1 «Готовая продукция на складе»
Отражена стоимость продукции, переданной в целях рекламы
43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях»
Списана стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях

Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства».

Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые в примере, указаны без НДС).

Пример.

Организация, занимающаяся изготовлением светильников, принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила 650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения выставки часть продукции была распространена среди потенциальных потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). На основании приказа руководителя все образцы были признаны полностью использованными в ходе проведения выставки. Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных целях.

Рабочим планом счетов организации предусмотрено, что к счету 43 «Готовая продукция» открыты следующие субсчета:

43-1 «Готовая продукция на складе»;

43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».

Тогда в бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
43-2
43-1
650 000
Отражена передача готовой продукции со склада для рекламных целей
23
70, 69, 10
5000
Отражены затраты, связанные с доставкой и подготовкой выставочного стенда
44
43-2
650 000
Отнесена на затраты по рекламе стоимость готовой продукции
44
23
5 000
Отнесены затраты на рекламные расходы, связанные с доставкой и оформлением выставочного стенда

Окончание примера.

Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие рекламные услуги требуют от клиентов перечисление предоплаты.

Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление предварительных платежей, то в учете рекламодателя отражаются следующие записи.

При этом к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» целесообразно открыть следующие субсчета:

60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги»;

60-2 «Предварительная оплата».

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

60-2

51

Отражена сумма предварительной оплаты в счет выполнения работ рекламным агентством

44

60 -1

Учтены затраты на рекламу (основании акта об оказании услуг)

19

60 -1

Учтена сумма НДС, предъявленного к оплате рекламным агентством

68

19

Принят к вычету НДС

60-1

60-2

Зачтена сумма предварительной оплаты

Более подробно с вопросами, касающимися рекламных расходов организации и учета спонсорской помощи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «рекламные расходы. Спонсорская помощь»