Автор: Александр Иванов
Многие российские компании сотрудничают с иностранными контрагентами, не состоящими на налоговом учете в РФ. За рубежом приобретают права на использование результатов интеллектуальной деятельности, услуги (информационные, консультационные, компьютерные, рекламные), работы (строительно-монтажные, технические и другие). В подавляющем большинстве случаев на покупателя услуг, работ ложится налоговое бремя – российская компания признается налоговым агентом по НДС.
Как учитывать агентский налог? Как минимизировать риск допущения ошибок?
Что требуется от агентов?
Признание субъекта предпринимательства налоговым агентом по НДС обязывает его рассчитать, удержать, уплатить в бюджет указанный налог вне зависимости от того, является он его фактическим плательщиком или нет. Расчет налога осуществляется на дату предоплаты или полной оплаты услуги, приобретенной у иностранного контрагента.
Налоговую базу по НДС, согласно действующему законодательству, необходимо определять по каждой операции отдельно. Она является не чем иным, как доходом от реализации. Сам НДС с доходов иностранного контрагента определяют расчетным методом по актуальной налоговой ставке 10/110 или 20/120, согласно НК РФ (ст. 164).
Исчислением, удержанием, уплатой налога обязательства налогового агента не ограничиваются. На него ложится обязанность по представлению в ИФНС соответствующей отчетности. В декларации заполняются разделы 2 и 9.
Сколько стоит ошибка?
Неудержание, неперечисление агентского НДС в бюджет влечет за собой административную ответственность. Нарушителю выставляется штраф. Также с налогового агента могут взыскать пеню или недоимку. Степень ответственности зависит от типа и тяжести налогового нарушения.
За неудержание или неперечисление НДС в бюджет в установленные сроки налоговый агент платит 20% от суммы налога. Важный момент: за уплату НДС из собственных средств российской компании предусмотрен аналогичный штраф. Налог в обязательном порядке должен быть удержан из выплачиваемого иностранному контрагенту дохода.
За непредставление декларации в установленный срок придется заплатить минимум 100 рублей. Если при этом налог не был исчислен, удержан и перечислен в бюджет, штраф вырастает до 30% неуплаченной суммы (НК РФ, ст. 119). При несвоевременном перечислении НДС в бюджет с налогового агента взыскиваются пени.
Статус налогового агента
На российскую компанию, приобретающую услуги у иностранного контрагента, не являющегося налогоплательщиком в России, ложится бремя налогового агента в нескольких случаях. Во-первых, согласно НК РФ (ст. 148), местом реализации услуг, работ должна быть территория РФ. Место реализации имеет значение при приобретении услуг, связанных с движимым, недвижимым имуществом, находящимся в России. Статус налогового агента по НДС получают заказчики ремонтных, реставрационных, строительно-монтажных, ландшафтных работ, услуг у иностранных контрагентов. Также данное правило актуально в отношении услуг в сфере спорта, отдыха, туризма, образования, искусства, культуры. Налоговыми агентами признаются и покупатели патентов, прав на использование компьютерных программ, приложений.
Отдельно стоит отметить НДС-нюансы при заключении лицензионных договоров. Российская компания будет признана налоговым агентом во всех случаях, кроме приобретения исключительных прав на базы данных, промышленные образцы, полезные модели, ноу-хау, изобретения и прав на их использование.
