Журнал "Практическое налоговое планирование" № 12/2013

В этой статье:

в чем экономия: НДС, снижение налоговых претензий
на чем основана идея: Постановление ФАС Московского округа от 13.09.13 № А40-145762/12-20-656

Посреднические схемы распределения налоговой нагрузки могут быть с выгодой заменены на схемы с участием поручителей (ст. 361 ГК РФ). Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 13.09.13 № А40-145762/12-20-656 указал, что поручительство не обладает стоимостной, количественной или физическими характеристиками, необходимыми для обложения НДС. Отношения, связанные с поручительством, не соответствуют понятию объекта обложения НДС, предусмотренному статьями 38, 39, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Поручительство также позволит уйти от ряда претензий налоговиков. Таким, как прямые отношения между покупателем и продавцом, отсутствие поручений и отчетов. Вознаграждение поручителя не зависит от факта исполнения или неисполнения сделки стороной, за которую он поручился. Но в случаях, когда поручитель исполняет обязательство за должника, на него может быть возложена обязанность по уплате процентов и возмещению убытков, связанных с исполнением поручительства (п. 1 ст. 365 ГК РФ).

Идеей поделился Николай Кривошапка,
налоговый консультант

Оценка безопасности идеи

чиновник

Елена Ордынская, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:

«Действительно, объекта обложения НДС не возникает (ст. 38, 39, 146 НК РФ). Но существует возможность переквалификации отношений в посреднические. И, кроме того, стоит учитывать риск, что поручителю придется возмещать убытки и уплачивать проценты за должника (ст. 365 ГК РФ)».

эксперт

Роберт Гурдюмов, старший юрист «Хеллевиг, Кляйн и Усов»:

«Поручительство может быть рассмотрено и как способ обеспечения исполнения обязательств, и как услуга (ст. 361, 779 ГК РФ). В первом случае проблем нет. Но при возмездном характере поручительство будет отвечать признакам услуги (п. 5 ст. 38 НК РФ). Тогда НДС не облагается только поручительство банков (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)».

практик

Анастасия Смотрицкая, налоговый консультант сети фитнес-клубов Gold’s Gym:

«Позицию автора идеи подтверждает и ВАС РФ (определение от 07.02.11 № ВАС-342/11). Спор возможен из-за процентов за пользование чужими денежными средствами, взыскиваемых с должника. Они, по мнению налоговиков, облагаются НДС. Но арбитражная практика по подобным спорам – в пользу налогоплательщика».