К вам пришел налоговик
Когда пишут о налоговых проверках, рассматривают в основном юридические тонкости. Но нельзя забывать и о том, что везде работают люди и результаты проверки во многом зависят от поведения бухгалтера. Именно бухгалтеру надо наладить отношения с инспектором и не попасться на его уловки. Об этом мы и поговорим в нашей статье.
Исходя из опыта работы в налоговой инспекции, могу сказать, что многие бухгалтеры верят в один из двух мифов. Первый – результат проверки зависит только от инспектора. Это не так, как бы чиновники ни убеждали в истинности данного высказывания. Второй – если предприятие работает честно, ему нечего бояться. И это неверно. За всеми изменениями законодательства проследить невозможно, а налоговики придираются к любой мелочи. Да и много ли у нас тех, кто живет в ладу с законом?
Конечно, грамотность – немаловажный фактор, но не единственный. Поведение сотрудников организации при налоговых проверках тем или иным образом обязательно скажется на решении инспектора. Нужно где-то угождать налоговику, где-то не бояться спорить, а где-то использовать слабости контролера.
Проблема инспектора – радость бухгалтера
Некоторые инспекторы, стараясь запугать плательщиков, заявляют: «У меня есть план. Такой фирме, как ваша, надо начислить 100 тысяч рублей». Однако налоговики лукавят.
Планы проверок действительно существуют. Но в них не указывается сумма поборов с конкретного предприятия. То, что инспектор не начислит в одной организации, он компенсирует в другой. Кроме того, от контролеров требуют не только собирать налоги, но и вовремя проверять всех налогоплательщиков. Ведь инспекция может проводить выездную проверку только за текущий год и три предыдущих года (ст. 87 НК РФ). Если инспектор будет постоянно переносить сроки проверки, он может не успеть проверить всю деятельность организации. Естественно, это не одобряется начальством. К тому же в большинстве инспекций существуют графики, которых надо придерживаться. Поэтому для многих контролеров количество проверок важнее, чем сумма начислений. Значит, инспектор не может долго задерживаться в одной организации, и этим нужно воспользоваться.
Как правило, контролер начинает проверку с внешней оценки фирмы, ее руководителя и бухгалтера. Обычно на это уходит не более одного дня, а если проверка небольшая – всего несколько часов. После этого он решает, искать ошибки или побыстрее составить акт. Во внимание принимаются не только учет и документы, но и компетентность бухгалтера, а самое главное – его способность отстаивать свои интересы. Здесь хотелось бы сказать очень важную вещь: инспектор не любит работать со знающим и принципиальным бухгалтером. В этом случае многие налоговики размышляют примерно так: «Чем умнее и смелее налогоплательщик, тем сложнее найти у него серьезные нарушения, обосновать свои доводы и оштрафовать фирму. Поэтому самых грамотных лучше быстрее проверить и пойти на то предприятие, где проще доначислить штрафы». Или так: «И за свои 3 тысячи я буду ругаться с этим бухгалтером! Да зачем мне это нужно?!»
Так что налогоплательщик должен жить по принципу «нам бы день простоять да ночь продержаться, а там инспектору все надоест». А для этого нужно не бояться проверяющего и «бороться» с ним.
Гостеприимство по-бухгалтерски
«Противостояние» начинается, как только налоговик пришел на предприятие. И тогда же бухгалтер может допустить первую ошибку. У инспектора надо взять решение о проведении выездной проверки. Это нужно не только для того, чтобы не пустить в фирму самозванца. Контролер, у которого не потребовали решения, может подумать, что его боятся или представители организации не знают законов.
Кроме того, налоговик должен показать свое удостоверение. Нередко он предъявляет только «корочки», не раскрывая их. Попросите, чтобы инспектор открыл удостоверение. Это еще один сигнал, показывающий проверяющему, что он не на простачков напал.
Встречая гостей из ИМНС, нужно быть морально готовыми и к судебным разбирательствам. А в суде пригодится любая ошибка контролера, в частности то, что он не уведомил о начале проверки. Некоторые бухгалтеры «помогают» налоговику совершить такую ошибку. Зачастую решение о проведении проверки инспектор сначала показывает бухгалтеру. Потом это решение следует передать руководителю организации для подписи. Но бухгалтер может сказать, что сам может подписать решение, так как начальства сейчас нет на месте. Если фискалы соглашаются, то у проверяемого появляется повод заявить о нарушении требований подпункта 8 пункта 1 статьи 21 НК РФ, где сказано, что налогоплательщик вправе присутствовать при проверке, а для этого его представитель должен знать о ее начале. Из статей 91 и 103 ГК РФ следует, что законным представителем общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества является руководитель фирмы. Если он не осведомлен о проверке, то можно говорить о нарушении прав предприятия. Конечно, этого аргумента будет недостаточно, чтобы выиграть дело, но, как говорится, курочка по зернышку клюет.
Также до начала проверки инспектор обязан оформить требование о представлении документов. После этого «радостная» встреча заканчивается и начинаются трудовые будни. Первое, что спрашивает инспектор: «Где я буду сидеть?» На этот вопрос хочется ответить: «В тюрьме». Но не стоит горячиться, лучше предоставить налоговику удобное помещение.
Подальше от бухгалтерии, поближе к кухне
Лучше всего выделить налоговику отдельный кабинет. Это нужно не только для того, чтобы продемонстрировать уважение к проверяющему. Контролеру не стоит слушать разговоры работников предприятия. Иначе он может определить проблемы организации, ошибки и слабые места бухгалтеров. Кроме того, вашим сотрудникам будет очень сложно работать в присутствии инспектора. Наконец, когда идет проверка, бухгалтеру иногда приходится «дополнять» документы либо убирать «лишние» бумаги. А это возможно, если в комнате, где хранится документация, нет посторонних.
Тем, у кого нет свободных помещений, в присутствии чиновника советую свести к минимуму все разговоры и ни в коем случае не обсуждать сложные и спорные вопросы. Учтите, что у вашего противника ушки на макушке. А документы из бухгалтерии лучше перенести в другой кабинет (например, к директору).
Выбрав рабочее место для инспектора, не забудьте его оборудовать. Имеется в виду не только «джентльменский набор чиновника» (бумага, ручка, калькулятор), но и «джентльменский набор проверяющего» (чай, кофе, конфеты, можно и фрукты). Все это поможет наладить личные контакты с противником, но здесь важно не переусердствовать: шикарные столы накрывать не стоит. Если инспектору чересчур угождают, он подумает: «Если бы у них все было гладко, то они бы так не носились. А не задержаться ли мне на этом предприятии подольше, тем более что кормят хорошо?»
Обосновавшись, налоговик быстро почувствует себя хозяином и начнет требовать документы. И вот здесь нужно думать, как и когда исполнять его приказы.
Документ документу рознь
Выдавать нужно только те документы, которые указаны в требовании об их представлении. Причем на то, чтобы исполнить требование, бухгалтеру отводится пять дней (ст. 93 НК РФ). А так как обычно инспектор предъявляет требование, когда приходит на проверку, то первые пять дней можно ничего не давать. Впрочем, это не лучший вариант действий. Ведь в нормативный срок проверки не входит время, прошедшее со дня оформления требования до дня передачи документов налоговику (ст. 89 НК РФ). В это время инспектор может находиться на предприятии, но будет считаться, что проверка не проводится. Поэтому часть документов надо выдать, как только их потребуют. А пятидневный срок может пригодиться, если вы что-то не успели подготовить.
Не предъявив требование, налоговик не вправе запрашивать документы. Даже если он начислит какой-то штраф, суд признает незаконность подобных санкций. В качестве примера можно привести постановления ФАС СЗО от 27 мая 2002 г. № А56-30435/01, ФАС МО от 12 апреля 2002 г. № КА-А40/1980-02, ФАС ЗСО от 28 мая 2001 г. № Ф04/1529-134/А67-2001.
В требовании часто не указываются конкретные документы, которые нужны проверяющим. Например, иногда от предприятия хотят получить «все документы, связанные с расчетом налогов за 2000–2001 годы». Но стоит помнить, что налоговику следует представлять лишь документы, необходимые для проверки (ст. 93 НК РФ). А к ним никак не относится аналитическая часть аудиторского заключения, которую просят показать некоторые контролеры. Ведь от ее содержания не зависит начисление каких-либо налогов. Если же вы все-таки дадите такое заключение, то инспектор получит важную информацию и ему будет проще найти нарушения и начислить штрафы. Кстати, отказать можно и так, чтобы не ссориться с налоговиком. Например, постоянно «забывать» о просьбе контролера или сказать, что работавший ранее бухгалтер унес аудиторское заключение, или заявить, что директор его потерял.
Следующий наш совет, возможно, покажется странным. Но у любого инспектора бывали случаи, когда он начислял налоги, «благодаря» сотрудникам проверяемой фирмы. Это происходит, когда один из бухгалтеров старается «подсидеть» своего коллегу или действительно хочет ему помочь, но не задумывается о последствиях. Тогда он может задать налоговику «неудачный» вопрос, как-то: «А правда ли, что если мы оплачиваем получение директором высшего образования, то эти затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль?» Инспектор, сославшись на пункт 3 статьи 264 НК РФ, скажет, что такие расходы не учитываются при налогообложении. Дальше бухгалтер просит: «Вы, пожалуйста, объясните это Марье Ивановне. Она почему-то включает такие суммы в затраты». Легко понять, к чему приводит такая «забота» о коллеге.
Поэтому перед проверкой руководитель и главный бухгалтер должны правильно настроить своих подчиненных. Стоит объяснить, что общение с инспектором – это особая наука.
Слово не воробей
Приходя на проверку, налоговик нередко сообщает, что он бесплатно разъясняет законы. Но не надейтесь, что проверяющий занимается благотворительностью. Таким образом он пытается определить вопросы, которые наиболее важны и сложны для бухгалтера. А у кого что болит, тот о том и говорит, и не исключено, что за «бесплатную консультацию» придется расплачиваться крупными штрафами.
Бывают ситуации, когда действительно необходима официальная консультация. Но ее лучше получить в самой инспекции. И то стоит помнить, что слово к делу не пришьешь. На моей памяти было несколько случаев, когда налоговики неправильно комментировали законы. На последующую критику коллег такие специалисты отвечали: «Зато будет, что начислить при проверке». Я не говорю, что эти инспекторы специально лгали. Просто они не знали, как ответить на вопрос или не старались помочь налогоплательщику.
Лучше получать письменные ответы инспекций. Выполняя их, вы освобождаетесь от штрафа (ст. 111 НК РФ). Конечно, таких ответов приходится долго ждать. Но из этой ситуации есть выход: сначала можно получить устную консультацию, а потом отправить письменный запрос. Не исключено, что два ответа чиновников будут противоречить друг другу. Тогда лучше исполнять письменные распоряжения.
Итак, вернемся к проверке. Естественно, с инспектором нужно поддерживать контакты и задавать ему вопросы. Однако говорить надо о том, что вы хорошо знаете. Цель этих бесед простая – оценить знания проверяющего. Для этого же следует обращать внимание на то, как он ведет себя во время проверки. Опытный специалист, как правило, старается сразу снять все неясные вопросы, за исключением наиболее важных и сложных. А тот, кто поверхностно знает законодательство, обычно откладывает разбирательство на потом. Такой налоговик сначала проконсультируется у начальства или коллег, только после этого будет разговаривать с бухгалтером. Еще один показатель неграмотности контролера – то, что во время проверки он постоянно звонит в свою инспекцию, а иногда обращается за помощью к бухгалтеру. В этом случае отвечать нужно с умом.
Учитель поневоле
Сейчас многие устраиваются в инспекции, чтобы учиться. И зачастую такими учителями для них выступают не коллеги, а бухгалтеры. Поневоле становясь наставниками, они нередко пожинают «горькие плоды» своего труда. Такой ситуации нужно избегать. Но из статьи 23 НК РФ следует, что бухгалтер обязан отвечать на вопросы контролеров. Значит, надо так объяснить, чтобы ничего не объяснять. Благодаря запутанности законов, это несложно. Поясним на простом примере. Допустим, вы работаете в торговой организации, а инспектор просит объяснить распределение затрат на доставку товара.
Итак, инспектору можно разъяснить, что транспортные расходы списываются по мере реализации товаров, и привести небольшой пример. Скажем, стоимость товаров на начало месяца составила 100 000 руб., товаров, закупленных за месяц, – 900 000 руб., а стоимость остатка товаров на конец месяца – 300 000 руб. Следовательно, за месяц было продано товаров на 700 000 руб. (100 000 + 900 000 – 300 000). Предположим, что транспортные расходы за месяц составили 20 000 руб. Значит, соотношение этих расходов к общей стоимости товаров – 2 процента (20 000 руб. : (700 000 руб. + 300 000 руб.) х 100%). Поэтому прибыль уменьшает транспортные расходы, составляющие 2 процента от стоимости реализованных товаров, или 14 000 руб. (700 000 руб. х 2%). Думаем, что контролер это быстро поймет и легко проверит все ваши расчеты.
А можно поступить по-другому. Сначала объясните инспектору, как вы учитываете товары и транспортные расходы. Потом можно пересказать (очень близко к тексту) статью 254 НК РФ, где говорится о списании этих товаров. Правда, данная статья не имеет никакого отношения к распределению транспортных расходов, но это неважно. Потом поясните, что вы занимаетесь розничной торговлей, а значит, должны распределять расходы в соответствии со статьей 320 НК РФ. Ну и дальше прочитайте эту статью и ни в коем случае не приводите никаких примеров. Скорее всего налоговик не поймет вашего объяснения. Не беда, повторите еще раз. Но именно повторите, а не упростите. Может быть, вы не совсем корректно поступаете по отношению к инспектору, но «на проверке, как на проверке».
Помните, что этот совет стоит применять не всегда. Объяснив расчеты, в правильности которых вы уверены на 100 процентов, легче наладить неформальные отношения с проверяющим. С той же целью можно проконсультировать инспектора по тем вопросам, которые не связаны с деятельностью вашего предприятия. Например, бухгалтер торговой фирмы, ранее работавший на заводе, может поговорить об особенностях учета незавершенной продукции.
У всех объяснений есть еще один плюс – они позволяют выиграть время. Поговорим об этом подробнее.
Инспектор спит – служба идет
Как правило, налоговики не любят перетруждаться. Большинство из них с удовольствием попьют чаю и поговорят о своей тяжелой жизни. Это одна из излюбленных тем у тех, кто довольно долго работает в инспекции. Они любят разговоры о том, что у инспекторов низкая зарплата, им приходится страдать из-за глупых законов, их не любят бухгалтеры… Во всем этом есть доля истины. Так что если вы посочувствуете чиновнику, то и душой не покривите, и человеку сделаете приятно, и время, когда налоговик будет копаться в документах, сократите.
Беседуя, предложите инспектору небольшую услугу. Можно невзначай сказать: «Вы, наверное, проверяете сразу несколько предприятий? Так что, если вам позвонят, а вас не будет, мы можем сказать, что вы ушли на наш склад. А там нет телефона». Этот намек наверняка будет понят. Ведь кому-то надо подработать, кому-то решить свои личные дела, а кому-то просто выспаться. А для вас, чем дальше контролер, тем лучше. Конечно, можно подождать, и он сам попросит его «прикрыть». Однако предложенная помощь всегда ценится больше той, которая оказывается по необходимости.
Я проверки не боюсь, а пристанут – отобьюсь
Чтобы не отвлекаться и не упустить что-нибудь из виду, самые сложные вопросы инспекторы предпочитают решать в конце проверки. Кроме того, если инспектор засыпает бухгалтера вопросами, то последний часто теряется. Это естественно, ведь трудно быстро переключаться с одной темы на другую. А растерянному человеку легче навязать чужое, не всегда верное мнение. Но такого манипулирования можно избежать.
Задача бухгалтера – сбивать темп и не вести беседу в ритме «вопрос – ответ». Нельзя сразу соглашаться ни с одним утверждением инспектора, даже если оно кажется вам правильным. Как правило, налоговики проверяют деятельность сразу за два или три года, и то, что запрещено сейчас, могло быть разрешено в позапрошлом году. Так что сначала проверьте старые законы, а потом уж признавайте свою ошибку. Разговаривая, чаще используйте фразу: «Мне нужно подумать и посоветоваться с коллегами». Конечно, это не понравится проверяющему. Он вполне может заявить: «Мне некогда вас ждать, у меня масса других дел». Это не аргумент, но можно якобы пойти навстречу налоговику: «Да я вас понимаю. Может быть, вы оставите список наших ошибок. Мы все посмотрим и потом все обговорим или у нас на предприятии, или в инспекции». Можно пожаловаться на руководителя или учредителей фирмы и сказать: «Вы извините, но мой начальник требует докладывать о каждой вашей претензии. И без него я ничего не могу решить. А он только что уехал (заболел, проводит совещание, ушел в запой…)».
Контролер вправе не прислушаться к этим доводам. Но обычно он понимает, что лучше снять все вопросы в ходе проверки, чем потом получить от предприятия акт разногласий, потому что такие акты ложатся на стол руководству инспекции. Ничего страшного в этом нет, однако большинство налоговиков стараются лишний раз не «светиться» перед начальством.
До последнего отстаивая свою точку зрения, бухгалтер атакует сразу по трем фронтам. Во-первых, инспектор поймет, что с фирмы будет сложно получить деньги, и может снять часть претензий. Во-вторых, в споре, может быть, и рождается истина, но тратится время. А если налоговику уже пора идти на следующую проверку, то ради экономии времени он простит бухгалтеру некоторые «промашки». И в-третьих, чем чаще спорит бухгалтер, тем больше инспектор ценит каждую свою победу. Иначе говоря, начислив после долгих препираний 10 тысяч рублей, контролер будет больше рад, чем если бы он взял 50 тысяч с «послушного» предприятия.
Проси много, а бери, что дают
По такому принципу работают многие контролеры, борясь с одним распространенным нарушением. Оно заключается в том, что фирмы списывают расходы по заранее приобретенным накладным и квитанциям с проставленными печатями. Раньше инспекции не могли доказать, что предприятие само оформило документы. Но в последнее время некоторые налоговики придумали простой, хотя и незаконный, выход из положения.
Как правило, на поддельных документах указывается не только название какой-то фирмы, но и ИНН. Те, кто делает фальшивые печати, нередко берут этот номер из головы, не думая о том, что его легко проверить. Для этого можно использовать несколько компьютерных программ, например применяемую для представления сведений о доходах физических лиц. Такая программа есть в каждой инспекции и у многих бухгалтеров. В ней предусмотрено внесение ряда реквизитов организации, в том числе и ИНН. Если ИНН введен неверно, на компьютере сразу появится сообщение об ошибке. А налоговик заявит, что фирма подделала документы, необоснованно увеличила затраты, незаконно предъявила НДС к вычету и занизила доход «подотчетников».
Конечно, бухгалтеру желательно не допускать таких ситуаций и самому проверять индивидуальные номера. Но не всегда можно сразу достать накладные с нужным ИНН. Что же делать, если у вас выявились подделки?
Прежде всего – не паниковать. Обычно, обнаружив неверные номера, инспектор рассчитывает те налоги и штрафы, которые он якобы может начислить. Сумма получается внушительная. Но налоговик использует ее только для того, чтобы поторговаться с предприятием. То есть он говорит: «Такие штрафы вас разорят. Поэтому я забуду о большей части подделок. Но вы не должны оспаривать те суммы, которые указываются в акте». Также инспектор может сказать, что он закроет глаза на нарушение в обмен на «благодарность» с вашей стороны – все это не суть важно. Главное, что все претензии контролера ничего не стоят, так как он не доказал виновность плательщика (то есть то, что фирма сама оформила фальшивые накладные) и штраф начислить не вправе (п. 6 ст. 108 НК РФ). Отсюда и такое стремление найти компромисс.
Вам же следует говорить, что спорные накладные выдал продавец и вы не обязаны проверять его документы. Налоговику сложно опровергнуть такие утверждения. Поняв это, он существенно снизит сумму возможных штрафов (или «благодарности») либо вообще откажется от своих претензий. А дальше решайте сами, что лучше: заплатить ту сумму, о которой договоритесь (обычно это проще), или судиться.
Если вы все-таки выбрали второе, то помните: налоговики обязаны доказать, что вы знали о подделке документов (п. 3 письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42). Большинство судов, не ссылаясь на указания Высшего Арбитражного Суда, принимают аналогичные решения. Например, в постановлениях ФАС МО от 24 июня 2002 г. № КА-А41/3907-02, ФАС ВСО от 24 января 2002 г. № А19-8637/01-44-Ф02-3508/01-С1, ФАС СЗО от 22 января 2002 г. № А56-28778/01. Правда, изредка судьи заявляют об ответственности предприятия за своих поставщиков (постановление ФАС УО от 29 апреля 2002 г. № Ф09-853/2002-АК). Но тогда судьям надо напомнить об указаниях ВАС РФ и о презумпции невиновности налогоплательщика. После этого они наверняка изменят свое мнение.
От редакции: Напомним, что в этой рубрике мнение авторов может не совпадать с мнением редакции. Да и из читателей многие не согласятся с некоторыми утверждениями Александра Юрьева, ведь у всех проверки проходят по-разному. Бесспорно одно – ко многим советам, приведенным в статье, стоит прислушаться. А те, у кого есть свои способы «борьбы» с налоговиками, тоже могут ими поделиться или поспорить с нашим автором. Мы опубликуем и другие рекомендации для бухгалтеров. За лучший совет вы получите не только гонорар, но и приз – подписку на журнал «Двойная запись» на первое полугодие 2003 года. В этот раз приз получает Александр Юрьев.
