Журнал "Арбитражная налоговая практика"
№ 6/2008 г.

Проверяя операции с подотчетниками, инспекция установила – расходы на проживание командированных работников подтверждены квитанциями гостиниц с неверным ИНН. Вправе ли налоговики доначислить НДФЛ?

Доначисление незаконно, решил ФАС Уральского округа (постановление от 23 апреля 2008 г. № Ф09-2594/08-С3). Инспекцией не доказано, что сотрудники получили доход и не оплатили услуги по проживанию. Счета за проживание «имеют все необходимые реквизиты, они подписаны работниками гостиниц, заверены печатями, в них указаны места расположения гостиниц». Сама командировка подтверждена авансовыми отчетами, приказами, командировочными удостоверениями (с оттиском печатей фирм, в которые направлены специалисты). Ясно, что средства потрачены на служебные нужды и не могут признаваться доходом физлица. База по НДФЛ отсутствует – такой вывод следует из статьи 210 НК РФ.

Компания поздно сдала годовую декларацию. Как считать штраф? От всей суммы начисленного налога либо от уменьшенной на авансовые платежи, внесенные в отчетность за первый–третий кварталы?

В письме Минфина России от 16 августа 2006 г. № 03-02-07/1-224 сказано – штраф взимается от общего (максимального) налога. Но судьи полагают, что налог нужно уменьшить на авансы, начисленные за прошлые отчетные периоды. И санкции определяются от налога за четвертый квартал. Об этом, в частности, сообщали ФАС Северо-Кавказского округа (постановление от 15 апреля 2008 г. № Ф08-1796/2008-655А) и ФАС Восточно-Сибирского округа (постановление от 11 января 2008 г. № А74-1746/07-Ф02-9642/07). Их мнение соответствует статье 119 НК РФ. Штраф взимается от налога, «подлежащего уплате (доплате) на основе... декларации». К нему нельзя отнести платежи за первый–третий кварталы. Они подлежат уплате (доплате) по другим расчетам или декларациям, сданным за отчетные периоды.

Дополнительный аргумент - формы деклараций. Например, по налогу на прибыль (одобрена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н). Из листа 02 декларации видно – налог, подлежащий к доплате, равен разнице между годовой суммой и ранее начисленными авансами.

Основное средство передано как вклад в уставный капитал. При этом организация восстановила НДС. Можно ли включить данную сумму в расходы?

Затраты нельзя увеличивать, полагают специалисты УФНС России по г. Москве (письмо от 5 июля 2006 г. № 19-11/058862) и судьи (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11 апреля 2008 г. № А79-6805/2007). Их вывод соответствует подпункту 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ. Там установлено, что при передаче имущества в счет оплаты акций у налогоплательщика не возникает прибыли или убытка. Следовательно, расходы на уплату восстановленного НДС не сказываются на прибыли, не уменьшают налоговую базу.

«Упрощенец» получает от арендаторов компенсацию за потребление коммунальных услуг. Включать ли ее в доходы, если она полностью отдана поставщикам услуг?

Нет, поскольку доходом признается экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). «Упрощенец» ее не получил, отметил ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 21 апреля 2008 г. № А39-362/2007. Он сослался на пункт 12 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. № 66. Там подчеркнуто, что возмещение стоимости коммунальных услуг нельзя рассматривать как арендную плату. Последняя вносится не за услуги, а за использование имущества (п. 1 ст. 614 ГК РФ). Именно она (а не компенсации) формирует доходы.

Другие судьи также защищали налогоплательщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 мая 2007 г. № А33-19227/06-Ф02-1848/07 или ФАС Северо-Западного округа от 19 октября 2006 г. № А56-24646/2005). Арбитры отмечали, что «упрощенец» сам не оказывал коммунальные услуги. Значит, у него нет выручки от реализации. Нет и внереализационных доходов, поскольку отсутствует экономическая выгода.

Чиновники с этим не согласны (письмо Минфина России от 5 сентября 2007 г. № 03-11-05/215). Они полагают, что в доходы включаются все поступления, в том числе возмещение затрат. Это высказывание неопасно для большинства плательщиков 15-процентного налога. Они увеличивают выручку и расходы на одинаковую сумму. Хуже тем, кто начисляет 6-процентный налог и не вправе формировать затраты. Им приходится или переплачивать налоги, или судиться, или по особому оформлять отношения с «коммунальщиками». Например, стать их агентом, собирающим плату за услуги. Здесь в доходы включается только агентское вознаграждение, а не стоимость коммунальных услуг. Это ясно из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ и письма Минфина России от 20 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/229.

«Вмененщик» ведет розничную торговлю, продавая товары физлицам. Надо ли платить дополнительные налоги, если часть стоимости товара оплачивает банк, у которого покупатель взял кредит?

Нет. Такие доходы относятся к полученным от деятельности, облагаемой ЕНВД. Это видно из статьи 346.27 НК РФ. По ней розничной признается торговля на основе договоров розничной купли-продажи, выполняемая «в том числе за наличный расчет». Подобные расчеты лишь одна из возможных форм оплаты товаров. В кодексе не сказано, что наличная оплата – единственный из допустимых способов расчета для «вмененщика».

Незаконность взимания дополнительных налогов подтверждают судьи (пример – постановление ФАС Центрального округа от 31 марта 2008 г. № А68-7099/07-275/11) и Минфин России (письмо от 21 июня 2007 г. № 03-11-05/137).

«Вмененщик» оплатил торговые места и площадь, не отраженную в декларации по ЕНВД. Вправе ли инспекция доначислить налог, ссылаясь на одни платежные документы?

Действия чиновников незаконны, решил ФАС Северо-Западного округа (постановление от 7 апреля 2008 г. № А56-42790/2007). Оплата площади еще не значит ее использования для предпринимательской деятельности. Не исключено, что налогоплательщик ремонтировал помещение или по другим причинам не вел торговлю. Тогда доначисление ЕНВД противоречит статье 346.29 НК РФ. Из нее видно, что налог зависит от показателя «характеризующего данный вид деятельности». То есть от площади торгового зала или количества мест, фактически используемых для продаж.

Кроме того, площадь торгового зала определяется на основе правоустанавливающих и инвентаризационных документов (ст. 346.27 НК РФ). Это не поручения на оплату аренды, а договоры аренды, свидетельство о праве собственности на здание и пр*. Инспекцией такие документы не исследованы и вообще не запрошены при проверке (это можно увидеть из требования ИФНС. – Примеч. ред.). Ее решение отменено судом.

* Примерный перечень таких документов дан в письмах Минфина России от 16 мая 2006 г. № 03-11-05/127 и от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209.