Л. П. Фомичева, налоговый консультант
Как у медали бывает две стороны, так и вы с равным успехом можете либо сами нанести ущерб другой организации, либо выступить пострадавшей стороной. И в том и другом случае учет и налогообложение будут зависеть от того, как нанесенный вред возмещается – деньгами или имуществом.
Если вам причинен ущерб

В зависимости от ущерба, который нанесли вашему имуществу, объект учета может выбывать полностью или выбывает только его часть. В этом случае в учете отражаются операции по выбытию имущества. Рассмотрим это на конкретном примере.

Пример 1.

Организация приобрела компьютер (системный блок, монитор, клавиатура, принтер и мышь) стоимостью 20 000 руб. без НДС (в том числе первоначальная стоимость монитора № 1 - 4600 руб.) и ввела его в эксплуатацию в январе 2002 года. Компьютер учитывается как единый объект, срок полезного использования установлен как 40 месяцев. За февраль-март начислена амортизация в сумме 1000 руб. (20 000 руб. : 40 мес. х 2 мес.), в том числе по монитору 230 руб. (4600 руб. : 40 мес. х 2 мес.).

В апреле 2002 года при ремонте помещения этажом выше, принадлежащего другой организации, по вине строителей в офис организации протекла вода. В результате происшествия поврежден монитор.

Комиссия пришла к выводу, что монитор не подлежит восстановлению, составлен акт на его ликвидацию. В результате его разборки оприходованы запасные части на сумму 1000 руб.

Организация использует при признании доходов и расходов метод начисления, осуществляет деятельность, облагаемую НДС.

ПБУ 6/01 допускает частичную ликвидацию основного средства (п. 14). Но порядок отражения в бухгалтерском учете операций по частичной ликвидации основных средств в нормативных документах по бухучету не прописан. Поэтому при частичной ликвидации основного средства мы делаем те же бухгалтерские записи, что и при полной ликвидации:

Дебет 01-2 Кредит 01-1

- 4600 руб.– отражена остаточная стоимость ликвидируемой части объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01-2

- 230 руб.– списана амортизация, начисленная за время эксплуатации.

Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с выбытием и прочим списанием основных средств, относятся к прочим операционным расходам организации:

Дебет 91-2 Кредит 01-2

- 4370 руб.– списана часть остаточной стоимости основного средства при его частичной ликвидации;

            Затем бухгалтер приходует материалы, образовавшиеся после частичной ликвидации ОС и определяет убыток:

Дебет 10-5 Кредит 91-1

- 1000 руб.– оприходованы запасные части, пригодные к использованию;

Дебет 99 Кредит 91-9

- 3370 руб. (4370 – 1000) – списан убыток от частичной ликвидации объекта.

В налоговом учете стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). Доходы бухгалтер отражает на дату составления акта о ликвидации амортизируемого имущества (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Возместить причиненный ущерб вам могут либо деньгами, либо имуществом. Мы разберем оба случая. Для начала рассмотрим, когда ущерб…

…возмещают деньгами

Прежде, дополним условия примера.

Пострадавшая организация приобрела новый монитор за 6000 руб., в т.ч. НДС - 1000 руб. и подключила его к компьютеру в апреле 2002 года. Виновная сторона добровольно возместила ущерб денежными средствами в размере 6000 руб.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 5000 руб. – приобретен новый монитор;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. – учтен НДС;

Дебет 01-1 Кредит 08

- 5000 руб. – отражено увеличение стоимости инвентарного объекта (компьютера);

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком.

Уплаченную при покупке монитора сумму НДС бухгалтер принимает к вычету в момент его постановки на учет (п. 1 ст. 171 НК РФ):

Дебет 68 Кредит 19

- 1000 руб. – принята к вычету сумма НДС.

В налоговом учете, также как и в бухгалтерском, стоимость основного средства изменится (п. 2 ст. 257 НК РФ). Таким образом, и бухгалтерская и налоговая стоимость компьютера после подключения нового монитора составит 20 400 руб. (20 000-4600+5000).

Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым. По выбывающей части объекта амортизация не начисляется с 1 мая (п. 2 ст. 259 НК РФ). С 1 мая бухгалтер начисляет амортизацию исходя из новой стоимости объекта.

Поступившую сумму в счет возмещения ущерба отразим в бухгалтерском учете в сумме, признанной должником (п. 10.2 ПБУ 9/99):

Дебет 76-2 Кредит 91-2

- 6000 руб. – предъявлена сумма материального ущерба сторонней организации;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 6000 руб. – погашен нанесенный материальный ущерб сторонней организацией.

Сумма возмещения ущерба для организации, получившей ее, будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Дата его получения – это дата признания суммы ущерба должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Однако обратим внимание на статью 317 НК РФ. Там сказано, что при определении внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков или ущерба, организации, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. А в случае отсутствия в договоре размера возмещаемых убытков у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. Исключение составляет только случай вступления в законную силу решения суда.

Поэтому в нашем случае добровольного возмещения убытков при отсутствии договорных отношений организация включает в состав внереализационных доходов 6000 руб. только в момент поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет. Реально налог на прибыль будет уплачен с разницы между внереализационными расходами в виде убытков от ликвидации объекта (4370 руб.) и поступившей суммой, учтенной в составе внереализационных доходов (6000 руб.). В нашем случае к доходам добавится и стоимость оприходованных запасных частей (1000 руб.). Итого в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 – 4370 + 1000).

Теперь предположим, что ущерб нам…

…возмещают имуществом

Допустим, что виновники передают в качестве возмещения ущерба основное средство - новый монитор. В акте приема-передачи монитор оценен в 6000 руб.

Стоимость имущества, полученного в счет возмещения ущерба, включается в состав внереализационных доходов по пункту 3 статьи 250 НК РФ.

С суммы превышения внереализационных доходов над расходами организация заплатит налог на прибыль. При возмещении ущерба имуществом в налогооблагаемую базу должно быть включено 2630 руб.(6000 – 4370 + 1000).

Как и в случае, когда сумму ущерба виновная сторона возмещает деньгами, первоначальная стоимость, а, следовательно, и размер амортизационных отчислений увеличатся.

Сумму НДС, относящуюся к монитору, пострадавшая организация зачесть вряд ли сможет, даже если она указана в акте приема-передачи монитора. Дело в том, что счет-фактура выставлен на имя покупателя (виновной стороны) он же и оплатил стоимость монитора. Поэтому налоговики, скорее всего, откажутся принять такой НДС к вычету, аргументируя это тем, что пострадавшей стороне НДС не был предъявлен (поэтому счет-фактура выставлен не ей) и организация сама НДС не заплатила.

Если ущерб причинили вы

Может случиться так, что вы вольно или невольно можете нанести вред имуществу другой организации. Естественно, не сама организация наносит вред. Это происходит по вине ее сотрудников. Но это не освобождает вашу организацию, как юридическое лицо, от ответственности по возмещению ущерба, причиненного вашими работниками при исполнении трудовых обязанностей (ст. 1068 ГК РФ). При этом работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по вашему заданию и под вашим контролем за безопасное проведение работ. Причиненный ущерб вы должны возместить в полном размере (ст. 1064 ГК РФ).

Причиненный юридическим лицам вред может быть возмещен добровольно или на основании решения суда.

Если вы решили возместить нанесенный ущерб, не споря с пострадавшей стороной, необходимо оформить соответствующие документы. Во-первых, нужно оформить документы, подтверждающие причинение вреда (протокол, акт и др.). Во-вторых, сумма ущерба должна быть оценена в денежном выражении. Это можно сделать либо с помощью независимой оценки, либо составить соглашение сторон. Наличие всех оправдательных документов необходимо для обоснования отнесения выплачиваемых сумм за счет источников покрытия расходов.

Если же вы отказались возместить ущерб в добровольном порядке, пострадавшая сторона имеет право обратиться с иском о возмещении вреда в суд. После удовлетворения судом иска, оформляется исполнительный лист. В нем оговариваются порядок, сроки и размер возмещаемых сумм. Суд, удовлетворяя требование о возмещении вреда, в соответствии с обстоятельствами дела, может обязать вас возместить вред в натуральной форме (ст. 1082 ГК РФ). То есть вы взамен испорченного имущества можете представить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п. В противном случае вы будете обязаны возместить причиненные убытки. При этом под убытками понимаются не только расходы, которые пострадавшее лицо произвело или должно будет произвести для восстановления поврежденного имущества, но и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота. Таким образом, вы возмещаете помимо реального ущерба еще и упущенную выгоду.

В бухгалтерском учете суммы по возмещению причиненного ущерба виновная сторона учитывает в качестве внереализационных расходов в размере, присужденном судом или признанном вами самостоятельно (п. 14. 2  ПБУ 10/99).

Пример 2.

Для упрощения сохраним условия примера 1.

В учете виновной стороны будут сделаны следующие операции:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

- 6000 руб. – отражена сумма причиненного ущерба сторонней организации;

Дебет 76-субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 50, 51 или счета учета имущества

- 6000 руб. – погашен причиненный ущерб.

Расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом вы имеете право уменьшить прибыль на величину понесенных расходов по возмещению ущерба, как в добровольном, так и в принудительном порядке.

Дата отражения таких расходов в налоговом учете зависит от того, какой метод для расчета налога на прибыль установила организация в учетной политике. Если организация работает по методу начисления, то датой осуществления внереализационных расходов считается дата признания ущерба либо дата вступления в законную силу решения суда по возмещению убытков (ущерба) (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если же вы определяете доходы и расходы по кассовому методу, то включаете затраты по возмещению ущерба во внереализационные расходы только на момент фактической выплаты или погашения задолженности.

Если вы передаете в качестве возмещения ущерба специально приобретенное на стороне имущество, то у вас нет права на вычет сумм НДС по этому имуществу. Ведь имущество приобретено не для своей деятельности, а это является одним из условий принятия НДС к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Источником погашения суммы НДС должна выступать в этом случае чистая прибыль предприятия.

Организация, понесшая потери по возмещению ущерба, может востребовать их с виновного лица (ст. 1081 ГК РФ). Полную сумму ущерба вы можете взыскать с виновного работника, только если у вас с ним заключен договор о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). Если такой договор отсутствует, то с виновного лица можно взыскать только сумму действительного ущерба, не превышающую размер его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ).



Опубликовано в "Учет. Налоги. Право" 33/2002