Зачет взаимных требований

Автор: Тамара Щербина, главный бухгалтер-консультант Линии консультаций «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, лето 2020

Рассмотрим одну из ситуаций, с которой может столкнуться администратор доходов бюджета: отражение зачета взаимных требований.

Основная часть доходов, поступающих в бюджет, отражается в учете кассовым методом в следующем порядке:

• начисление доходов;

• отражение в учете администратором доходов задолженности по перечислению доходов в бюджет;

• погашение задолженности плательщиком и зачисление доходов в бюджет.

Отдельная часть доходов, таких, к примеру, как штрафные санкции за нарушение государственного контракта, удерживаемые государственными заказчиками, подлежат перечислению в бюджет с применением некассового метода.

Одним из вариантов использования данного метода является зачет взаимных требований, применяемый в соответствии со статей 410 ГК РФ. При его использовании считается, что плательщик штрафа выполнил свои обязанности по уплате штрафных санкций через зачет встречных требований и не должен отдельно перечислять средства в доход бюджета.

Взаимозачет в соответствии со статей 411 ГК РФ не применим в отношении обязательств:

• по которым истек срок исковой давности;

• связанным с возмещением вреда, принесенному жизни или здоровью;

• относящимся к взысканию алиментов;

• связанным с пожизненным содержаниям граждан;

• в отношении которых договором или законом предусмотрен иной порядок.

Казенное учреждения проводить взаимозачет требований не в праве, так как в данном случае функции администратора доходов бюджета не будут исполнены по следующим причинам:

1. В соответствии со ст. 38.2 БК РФ единство кассы предусматривает собой осуществление всех зачислений и кассовых выплат с единого счета бюджета. В свою очередь применение некассового метода не предусматривает поступление средств на лицевой счет.

2. Ст. 218 БК РФ предусмотрено зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов и сборов, а также перечисление излишне распределенных и возврат излишне уплаченных сумм.

3. В ст. 46 БК РФ прописано, что суммы штрафов, неустоек, пеней, которые должны быть уплачены юридическим или физическим лицом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств перед казенным учреждением должны быть перечислены в бюджет бюджетной системы РФ по нормативу 100%.

4. В ст. 160.1, которая определяет бюджетные полномочия администратора доходов бюджета, не предусмотрено полномочий по распоряжению администрируемыми доходами до поступления этих доходов в бюджет.

Также взыскание пеней и штрафов некассовым методом без перечисления данных сумм в бюджет приведет к уменьшению показателя исполнения обязательств учреждения. В этом случае в распоряжении учреждения останутся средства, высвобожденные в результате взаимозачета требований и неиспользованные в соответствии с доведенными лимитами бюджетных обязательств. Использование данных средств на финансирование учреждения вместо возврата средств в бюджет неправомерно.

Из этого следует, что казенные учреждения не применяют способ взаимозачета требований. Исключением является удержание учреждением штрафов (пени) из вознаграждения по контракту и самостоятельное перечисление этих средств в бюджет системы РФ.

Однако, если брать за основу Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Бюджетная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина РФ от 28.02.2018 № 37н. и вступивший в силу с 01.01.2020, то п. 24 предусмотрено, что допускается исполнение обязательств по доходам бюджета без движения денежных средств с отражением результатов таких некассовых операций в графе 7 раздела 1 формы 0503127.

Положения данного стандарта противоречат нормам, предусмотренным БК РФ, и являющимся нормативными актами более высокого уровня, поэтому вопрос в необходимости перечисления средств в бюджет администратором доходов или возможность учреждения считать свои обязательства по зачислению данных доходов в бюджет исполненными «некассовыми» методами остается открытым.

Рассмотрим на Примере 1 порядок отражения операций по взысканию с контрагента штрафа за нарушение им условий заключенного государственного контракта зачетом встречных требований в бюджетном учете и бюджетной отчетности администратора доходов бюджета.

Пример 1.

Учреждение, наделенное правами администратора дохода бюджета, за счет выделенных ему лимитов бюджетных обязательств, заключило государственный контакт с контрагентом на оказание работ (услуг) по содержанию имущества на сумму 150 000 руб. В ходе исполнения государственного контракта поставщиком были нарушены условия предоставления работ (услуг), что повлекло за собой материальную ответственность. Штраф в размере 5000 руб. был взыскан с контрагента путем зачета встречных требований.

Порядок формирования бухгалтерских записей в зависимости от отражения ситуации представлен в таблице 1.

Таблица 1. Проводки к примеру 1

Содержание операции	Бухгалтерские записи				Сумма, руб.
	При использовании некассового исполнения обязательств по доходам бюджета		При обязанности возврата средств в доход бюджета вне зависимости от метода получения
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отражено поступление лимитов бюджетных обязательств в соответствии со сметой расходов учреждения	1 501 15 225	1 501 13 225	1 501 15 225	1 501 13 225	150 000
Принято бюджетное обязательство по заключенному государственному контракту	1 501 13 225	1 502 11 225	1 501 13 225	1 502 11 225	150 000
Принят акт на оказанные поставщиком работы (услуги)	1 401 20 225	1 302 25 734	1 401 20 225	1 302 25 734	150 000
Приняты денежные обязательства по предоставленным работам (услугам)	1 502 11 225	1 501 12 225	1 502 11 225	1 501 12 225	150 000
Выставлено требование поставщику об уплате штрафа за нарушение условий государственного контракта	1 209 41 564	1 401 10 141	1 209 41 564	1 401 10 141	5 000
Погашена предъявленная поставщику сумма штрафа зачетом встречного требования	1 302 25 834	1 209 41 664	1 302 25 834	1 209 41 664	5 000
Скорректированы показатели принятых бюджетных и денежных обязательств на оплату услуг (способом «красное сторно»	1 501 13 225	1 502 11 225	-	-	(5 000)
	1 502 11 225	1 501 12 225			(5 000)
Оплачены работы (услуги) контрагенту за минусом суммы предъявленного штрафа	1 302 25 834	1 304 05 225	1 302 25 834	1 304 05 225	145 000
Перечислена в доход бюджета сумма штрафа, взысканная с поставщика	-	-	1 210 02 141	1 304 05 225	5 000

Операция по зачету взаимных требований Инструкцией №162н не предусмотрена, поэтому она должна быть согласована с учредителем организации и закреплена в учетной политике учреждения.

Из этих данных можно сделать вывод, что более привлекательным для администратора доходов бюджета является вариант использовании некассового исполнения обязательств по доходам бюджета, однако во избежание возможных несоответствий в п 2. ст. 40 БК РФ должны быть внесены соответствующие изменения.

Также, следует обратить внимание на то, что при заполнении формы 0503127 в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», суммы, отраженные некассовым методом (графы 7 и 8), заполняются пользователем вручную.