Учет цессии у ресурсоснабжающей организации

22 ноября 2016 г. 10:58 Печать E-mail Об авторе статьи Архив

Ресурсоснабжающая организация приобрела у управляющей компании право требования долга к потребителям коммунальных услуг. Долг приобретается по цене, соответствующей размеру задолженности потребителей. Как в налоговом и бухгалтерском учете ресурсоснабжающей организации отражается приобретение рассматриваемого права требования и последующее погашение задолженности потребителями коммунальных услуг?

Объектом обложения налогом на прибыль у ресурсоснабжающей организации (цессионария) является разница между доходами, полученными от погашения задолженности и расходами, понесенными на приобретение погашаемого права требования .

Оприходование ресурсоснабжающей организацией (цессионарием) права требования долга и последующее погашение задолженности потребителем коммунальных услуг (должником), может быть отражено следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 76, субсчет "Права требования долга" Кредит 60

- отражена причитающаяся к получению задолженность от потребителя коммунальных услуг и одновременно прекращено обязательство управляющей компании;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с должниками"

- произведена оплата требования должником (потребителем);

Дебет 76, субсчет "Расчеты с должниками" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- признан доход от исполнения требования должником;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Права требования долга"

- списана первоначальная стоимость выбывшего права требования.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, внести вклад в совместную деятельность, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

На основании договора цессии право требования к должнику, принадлежащее первоначальному кредитору в обязательстве, переходит к новому кредитору (п. 1 ст. 382, ст. 388 ГК РФ).

То есть сторонами в договоре уступки права требования (цессии) являются первоначальный кредитор, уступивший требование (именуемый цедентом), и лицо, получившее от него требование к должнику (новый кредитор - цессионарий).

Правомерность реализации права требования долга управляющей компанией (цедентом) на основании договора уступки права требования к должникам по оплате долга за полученные коммунальные ресурсы, косвенно подтверждается постановлением ФАС Уральского округа от 26.02.2014 N Ф09-73/14 по делу N А71-6910/2013.

Налог на прибыль организаций

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 НК РФ прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается разница между полученными доходами и произведенными расходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ.

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику, в частности, при прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Иными словами, доходы (выручка) ресурсоснабжающей организации будут равны сумме, которую она получит от должника, исполнившего свою обязанность по оплате. До момента погашения обязательства у налогоплательщика (ресурсоснабжающей организации) дохода не возникает, поскольку дата получения дохода в таком случае определяется как день последующей уступки денежного требования или исполнения должником данного требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Соответственно, при получении дохода от прекращения обязательства по оплате, ресурсоснабжающая организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли расходы по приобретению права требования у управляющей компании. До момента определения дохода стоимость приобретенного права требования в расходах организации не учитывается (смотрите также письма Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, объектом обложения налогом на прибыль у ресурсоснабжающей организации (цессионария) будет разница между доходами, полученными от погашения задолженности, и понесенными расходами на приобретение права требования.

Минфин России в письме от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028 также указывает, что доходы от частичного погашения приобретенного права требования долга организации необходимо учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом в данном отчетном (налоговом) периоде необходимо учесть часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально сумме полученных в данном отчетном (налоговом) периоде вышеуказанных доходов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ПБУ "Учет финансовых вложений" (далее - ПБУ 19/02), дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, является одним из видов финансовых вложений.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

В то же время для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий, содержащихся в п. 2 ПБУ 19/02. В частности, способность актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В рассматриваемой ситуации ресурсоснабжающая организация приобретает право требования по цене соответствующей задолженности потребителей коммунальных услуг.

Очевидно, что в такой ситуации право требования приобретено не с целью получить экономическую выгоду (доход) от его дальнейшей перепродажи или от погашения и соответственно не может считаться финансовым вложением.

Такой актив, может быть учтен на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (смотрите также постановление ФАС Московского округа от 26.01.2010 N КА-А40/15099-09 по делу N А40-83081/08-80-312).

Учитывая вышесказанное, оприходование ресурсоснабжающей организацией (цессионарием) права требования долга и последующее погашение задолженности потребителем коммунальных услуг (должником), может быть отражено следующими бухгалтерскими проводками: