Н.А. Теплова, эксперт
журнал «Упрощенка» № 11/2008
Если ждать, пока отдадут долг, нет времени — срочно нужны деньги, проблему можно решить, передав право требования долга другому лицу. Рассмотрим юридическую базу и налоговый учет таких сделок.
Отношения, обусловленные сменой кредитора, регулируются параграфом 1 главы 24 ГК РФ. Право требования по обязательству можно передать другому лицу Кроме того, гражданское законодательство предусматривает возможность финансирования при уступке денежного требования. В этом случае применяется глава 43 ГК РФ.
Правовые особенности уступки требования
Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ кредитор вправе передать (уступить) принадлежащее ему требование по обязательству другому лицу. Подобная сделка называется цессией. Тот, кто больше не претендует на долг (первоначальный кредитор), является цедентом, а тот, кто принимает (новый кредитор), — цессионарием.
Есть права, которые в силу неразрывной связи с личностью кредитора нельзя отчуждать (ст. 383 ГК РФ), в частности на алименты и возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью.
Если иное не предусмотрено законом или договором, согласия должника на переход прав кредитора другому лицу не нужно (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако его все-таки следует уведомить. В противном случае нет никакой гарантии, что цессионарий не столкнется с неблагоприятными последствиями (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Допустим, ни о чем не ведающий покупатель перечислит деньги на счет цедента. Будет считаться, что свои обязательства он выполнил по всем правилам, и хлопотать о возврате или переводе сумм на другой счет придется уже цессионарию. Согласно пункту 2 статьи 388 ГК РФ если личность кредитора имеет для должника значение, то требование передается только с согласия должника.
На заметку. Когда переход права предписан законом
Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ передача требования кредитора может произойти не только в результате сделки, но и на основании закона. В статье 387 ГК РФ указаны следующие случаи:
—при универсальном правопреемстве в правах кредитора;
—по решению суда;
—после исполнения требований поручителем или залогодателем, не являющимися должниками по обязательству;
—при суброгации страховщику прав кредитора по отношению к ответственному за наступление страхового случая;
—в других ситуациях, предусмотренных законом
В то же время вполне резонно, если должник посчитает простое письменное извещение недостаточным доказательством появления нового владельца и не захочет погашать перед ним обязательство (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Тогда нужно будет отослать и нотариально заверенную копию договора цессии.
В свою очередь цедент должен обеспечить цессионарию документы, удостоверяющие право требования, и сообщить все важные данные, например о сроке давности. Кстати, при замещении лиц в требовании течение срока давности не прерывается. Обычно права переходят новому лицу полностью (ст. 384 ГК РФ). Значит, должнику придется уплачивать цессионарию не только основной долг, но и при каких-либо нарушениях (например, сроков оплаты) проценты, пени и штрафы, предусмотренные договором.
Согласно статье 386 ГК РФ если должник не соглашался с требованиями кредитора, то после уступки может предъявить свои возражения цессионарию. Скажем, покупатель был неудовлетворен качеством товара. После перехода права требования он вправе переадресовать претензию.
Цедент отвечает перед цессионарием за действительность переданного требования (ст. 390 ГК РФ), но не несет ответственности за выполнение его должником, кроме случаев поручительства. Еще одна деталь. Уступку права требования следует оформить так же, как первоначальный договор — в простой письменной или нотариальной форме (ст. 389 ГК РФ). То есть если проводилась государственная регистрация сделки, то и договор цессии нужно зарегистрировать.
Налоговый учет операций по договору цессии
При соблюдении условий статей 346.12 и 346.13 НК РФ упрощенную систему может применять и тот, кто передает право требования, и тот, кто получает. Порядок учета в данной сфере деятельности при упрощенном режиме мало освещается, и ошибки довольно часты. Поговорим, как отражать доходы и расходы обеим сторонам.
Учет у цедента
Основной вопрос — момент признания дохода. Когда он наступает: сразу же при заключении договора цессии или при получении денег от цессионария?
Ответ найдем, вспомнив о кассовом методе, действующем при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Согласно ему доход образуется в день поступления сумм в кассу, на расчетный счет или погашения задолженности иным способом. В момент заключения договора цессии долг не погашается, а только переводится на другое лицо. Таким образом, облагаемый доход у цедента возникнет только после расчета с цессионарием.
Разберемся с величиной дохода. Обычно долг — это одна сумма, а уступают его за другую (меньшую). На какую сумму увеличивать налоговую базу? Обратимся еще раз к пункту 1 статьи 346.17 НК РФ. В нем указано, что доходы отражаются, когда поступают деньги или имущество. Цессионарий перечисляет сумму, установленную договором. Именно ее и нужно включить в доходы.
Небольшой комментарий. Сумма, за которую идут на уступку, меньше самого долга. Однако убыток от реализации права требования нельзя отнести на расходы — в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ нет соответствующей позиции. Правда, для «упрощенцев» это и не важно. При методе начисления, используемом при общем режиме плательщиками налога на прибыль, убыток является расходом и служит для корректировки доходов — ведь в них включают стоимость реализованных товаров или услуг (сумму первоначального долга). При упрощенной же системе облагаются только реальные поступления.
Пример 1
ООО «Плазма», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 16 сентября 2008 года реализовало материалы общей стоимостью 260 000 руб. Покупатель их не оплатил, и 20 октября продавец уступил свое право требования ЗАО «Платина». Согласно договору цессии деньги от цессионария в размере 200 000 руб. поступили на расчетный счет цедента 21 октября. Отразим указанные операции в налоговом учете ООО «Плазма».
Ошибки детально разбирались в статье «Договор цессии и “упрощенка”» // Упрощенка, 2006, № 5
Организация продала материалы 16 сентября, но плату за них не получила. По кассовому методу, обязательному при упрощенной системе, доходы учитываются в день получения денег на расчетный счет или в кассу. Поэтому 16 сентября записей в Книге учета доходов и расходов делать не нужно.
Доходы от уступки дебиторской задолженности отражают в день, когда платит цессионарий, и в перечисленной им сумме. Поэтому 21 октября нужно включить в доходы 200 000 руб. А вот убыток, равный 60 000 руб. (260 000 руб. - 200 000 руб.), налоговую базу не уменьшит, так как такого вида расхода нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.
См., например, письмо Минфина России от 17.08.2006 № 03-11-02/180
На первый взгляд, все легко и просто. Но есть одно спорное обстоятельство. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на покупку товаров учитываются после оплаты и реализации. Для налогового учета реализация — это переход права собственности (п. 1 ст. 39 НК РФ). В общем случае право собственности на товары переходит при отгрузке и не зависит от оплаты. Между тем Минфин ввел дополнительное условие: списать покупную стоимость товаров можно лишь после того, как расплатится покупатель. Как это влияет на учет при договоре цессии? Предположим, какие-то товары приобрели за 50 000 руб., а затем перепродали за 80 000 руб. Покупатель не заплатил, и продавец уступил непогашенную задолженность за 70 000 руб. другому лицу. Если следовать Минфину, все 50 000 руб. отнести на расходы нельзя, так как первоначальный долг покупателя погашен не полностью, тогда как 70 000 руб. — безусловный доход. Мы не раз писали, что лишнее условие незаконно. Тем не менее организация, отразившая в расходах покупную стоимость товара до поступления оплаты от покупателя, наверняка будет вынуждена выяснять отношения с налоговой в суде.
Последнее замечание. Выданную сумму заимодавец не учитывает, поскольку в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ такого вида расходов не предусмотрено. Опять-таки беды нет, потому что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ возвращенный заем не является доходом (на статью 251 НК РФ есть ссылка в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ). Если право требования передается другому лицу, деньги, поступившие от цессионария, налоговую базу тоже не увеличат. В подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ указано, что суммы, полученные в счет погашения заимствований, не учитываются.
Пример 2
ЗАО «Восход», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 1 июля 2008 года выдало заем на три месяца, в сумме 500 000 руб. Однако деньги не были возвращены в срок, и организация заключила с ООО «Закат» договор уступки права требования. 13 октября цессионарий перечислил ей 400 000 руб. Как ЗАО «Восход» вести налоговый учет в данной ситуации?
При упрощенной системе учитывают издержки, указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Но таких затрат, как выданные займы, в этом пункте нет, поэтому 500 000 руб. не войдут в расходы. Не отразятся в доходах и 400 000 руб., полученные от цессионария 13 октября. Значит, никаких записей в налоговом учете не будет.
Учет у цессионария
Первый вопрос все тот же: когда образуется доход? В день заключения договора цессии или в день погашения долга? Повторим, что при УСН доходы признаются в день поступления денег на расчетный счет, в кассу или погашения задолженности иным способом. Подписав договор, денег или имущества цессионарий еще не получает. Поэтому доход следует учесть после погашения долга. Кстати, размер дохода будет равен всей сумме, то есть вместе с процентами, штрафами и пенями. Снизить же налоговую базу на стоимость приобретенного права требования не удастся. В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такой тип расходов не предусмотрен.
Пример 3
ООО «Александрит», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, 29 сентября 2008 года заключило договор цессии, согласно которому является цессионарием. В тот же день общество перечислило цеденту 200 000 руб. 15 октября, предъявив должнику требование о возврате задолженности за приобретенные товары, оно получило на свой счет 250 000 руб. по основному долгу и 25 000 руб. по процентам. Отразим операции в налоговом учете ООО «Александрит».
Так как в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ среди учитываемых расходов не указана плата за приобретенное право требования, 200 000 руб. уменьшит налоговую базу общества.
Согласно договору цессионарию принадлежит как сумма долга, так и причитающиеся по нему проценты. Поэтому 15 октября нужно включить в доходы все, что получено от должника, — 275 000 руб. (250 000 руб. + 25 000 руб.). Налоговый учет показан в таблице 1.
Таблица 1 . Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Александрит» за IV квартал 2008 года
№ п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
135 | Платежное поручение № 387 от 15.10.2008, договор № 23 от 29.09.2008 | Учтена в доходах сумма основного долга по договору цессии | 250000 | — |
136 | Платежное поручение № 388 от 15.10.2008, договор № 23 от 29.09.2008 | Учтены в доходах проценты, причитающиеся по договору цессии | 25 000 | — |
Теперь рассмотрим случай, когда организация на упрощенной системе приобретает право требования по договору займа.
Пример 4
Изменим условия примера 3. Предположим, 29 сентября 2008 года ООО «Александрит» приобрело право требования по договору займа. Все остальные условия те же. Как тогда будет выглядеть его учет?
Сумму, уплаченную цеденту (200 000 руб.), признать в расходах все равно не удастся. Правда, 250 000 руб., возвращенные покупателем по основному долгу, включать в доходы уже не нужно. Дело в том, что при упрощенной системе доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не отражаются (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), а в подпункте 10 пункта 1 обозначены доходы в виде денег или имущества, полученные в счет погашения обязательств по договору займа.
Однако придется учесть внереализационные доходы. Они перечислены в статье 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ), и среди них имеются проценты по займу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Поэтому 15 октября, в день поступления процентов на сумму 25 000 руб., следует включить их в налоговую базу.
Правовые особенности финансирования под уступку требования
По договору финансирования под уступку требования (факторинга) одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) деньги в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить это требование финансовому агенту (п. 1 ст. 824 ГК РФ). То есть предметом рассматриваемой сделки может быть:
—денежное требование, срок платежа по которому уже насту
пил (существующее требование);
—право на получение денег в будущем (будущее требование).
На практике все происходит следующим образом. Требование
продавца (клиента) к своему покупателю переходит финансовому агенту, за что агент перечисляет продавцу часть планируемой выручки (обычно она составляет 70—90%) раньше срока платежа за отгруженные товары. После того как покупатель погашает агенту задолженность, поставщик получает от агента оставшиеся деньги за вычетом вознаграждения.
Возможен и другой вариант. Покупатель рассчитывается вовремя. И не с финансовым агентом, а с продавцом. Тогда продавец перечисляет агенту полученную от него ранее сумму и плату за услуги. Если же покупатель не успевает к сроку отдать деньги, агент чаще всего взыскивает дебиторскую задолженность сам.
Согласно статье 825 ГК РФ финансовым агентом может стать банк либо другая кредитная организация, а также коммерческая организация, имеющая разрешение (лицензию) на такой вид деятельности. Однако на самом деле в России коммерческие организации в этой роли не выступают. Наше законодательство позволяет им финансировать уступку требования чисто символически: об упомянутой лицензии нигде больше ни слова, и получить ее нельзя...
Для заключения договора факторинга клиент должен доказать контрагенту наличие у него денежного требования, представив договор с должником, а также документы, подтверждающие поставку товара, выполнение работ или оказание услуг (накладные, акты и т. д.).
Факторинг — это длящиеся отношения между клиентом и финансовым агентом, поэтому с банком оформляется один договор, по которому финансируется цикл поставок. Кстати, это главное различие цессии и факторинга: в первом случае клиент получает деньги только раз за одно проданное право требования, во втором — неоднократно по нескольким сделкам.
Договор факторинга может содержать не только условие о финансировании. Бывает, агент еще ведет учет дебиторской задолженности и оказывает другие услуги (например, принимает меры по возврату просроченного долга).
Поставщику (исполнителю) не нужно согласие должника на уступку долга, но следует его уведомить, чтобы задолженность перечислялась финансовому агенту. Иначе покупатель (заказчик) заплатит поставщику, и тому придется отдать деньги агенту обратно.
Должник вправе потребовать от банка (кредитной организации) доказательств наличия договора факторинга. Банк, который это проигнорирует, рискует, что покупатель станет платить не ему, а своему кредитору (п. 2 ст. 830 ГК РФ).
Если договором не установлено иное, клиент отвечает перед финансовым агентом за действительность денежного требования (п. 1 ст. 827 ГК РФ), но не связан обязательством за его неисполнение или ненадлежащее исполнение. Таким образом, есть два вида факторинга: безрегрессный (без дополнительных условий) и регрессный.
Регрессный факторинг наиболее выгоден финансовому агенту. Если задолженность не погашается в срок, клиент должен вернуть банку полученные от него средства плюс перечислить вознаграждение. В некоторых случаях увеличивается комиссия за просрочку оплаты. Убытки из-за невозвращенного долга целиком несет поставщик.
При безрегрессном факторинге финансовый агент взыскивает задолженность с покупателя. На него же ложится полная ответственность за результат. Поэтому комиссия за услугу обычно выше, чем при регрессном факторинге. Как правило, продавцы прибегают к такому виду договора уступки, когда не уверены в своих покупателях.
Налоговый учет операций по договору факторинга у клиента
Итак, в качестве финансовых агентов в России действуют только банки и прочие кредитные организации. Но, как указано в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, банки не вправе применять упрощенную систему. Поэтому их налогообложение находится вне нашего интереса.
Какие показатели войдут в учет, зависит от того, уведомлен ли покупатель о факторинге. Если он в курсе дела, то должен перечислять деньги банку. Банк сначала перечислит клиенту большую часть денег, рассчитанную в процентах от размера долга, а потом, когда покупатель с ним расплатится, — остаток за вычетом вознаграждения.
Так как при упрощенной системе используют кассовый метод, то, получив от агента первую часть платежа, клиент обязан тут же включить ее в доходы. Вторая перечисляется уже не полностью, а с удержанием стоимости услуги.
Доходы от реализации учитывают в соответствии со статьей 249 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В ней говорится, что выручка складывается из любых поступлений от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Поэтому доходом клиента является вся сумма, причитающаяся ему по договору факторинга. Обратите внимание: вместе с вознаграждением, которое к нему даже не попадает.
Пример 5
ООО «Изумруд», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы, 1 сентября 2008 года заключило с банком договор факторинга. Согласно его условиям финансовый агент предоставляет клиенту средства под уступку права требования долга. Основная доля платежа равна 80% дебиторской задолженности, остальные 20% за вычетом комиссий банк обязан перечислить после того, как с ним рассчитается покупатель.
1 октября организация реализовала материалы стоимостью 300 000 руб. и передала банку право требования, известив об этом покупателя. 6 октября банк перечислил ей 240 000 руб. (300 000 руб. х 80%). Покупатель расплатился с банком 3 ноября. Комиссия составила 7880 руб. 4 ноября банк уплатил клиенту 52 120 руб. (300 000 руб. - 240 000 руб. - 7880 руб.).
Отразим доходы ООО «Изумруд».
При упрощенной системе доходы признают в день поступления сумм в кассу или на расчетный счет. Значит, 6 октября организации нужно увеличить налоговую базу на 240 000 руб. Так как объектом налогообложения являются доходы, она не отражает расходы. Согласно договору факторинга банк покрывает всю дебиторскую задолженность. Поэтому 4 ноября следует включить в доходы 60 000 руб. (300 000 руб. - 240 000 руб.). Налоговый учет показан в таблице 2.
Таблица 2 . Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ООО «Изумруд» за IV квартал 2008 года
№ п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
82 | Выписка банка № 215 от 06.10.2008 | Отражено в доходах 80% суммы финансирования | 240 000 | — |
115 | Выписка банка № 297 от 04.11.2008 | Отражен в доходах остаток суммы финансирования | 60 000 | — |
См., например, письма Минфина России от 06.11.2007 № 03-03-06/1/772 и от 18.01.2006 № 03-03-04/1/33
Большую часть расходов клиента (а бывает, и все) при договоре факторинга составляют банковские комиссии. Самыми распространенными являются взимаемые:
—за обработку документов (каждого экземпляра);
—административное управление задолженностью;
—предоставление денег
Все три вида назначаются в процентах от величины уступаемого требования (долга), правда, комиссия за обработку документов часто имеет конкретный размер, а за административное управление задолженностью может зависеть от длительности услуги. Выясним, какие из них относят на расходы при упрощенной системе налогообложения.
Ссылаясь на подпункт 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, Минфин полагает, что плательщики налога на прибыль вправе считать фиксированную комиссию за обработку документов затратами на оплату услуг банка. По нашему мнению, аналогично могут поступить «упрощенцы» — они учитывают такие же расходы согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, определяя их в соответствии со статьей 264 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Комиссии, выраженные в процентах от величины долга, в налогообложении прибыли Минфин России приравнивает к расходам, представляющим собой проценты по долговым обязательствам (письма от 04.08.2008 № 03-03-06/1/437 и от 19.02.2008 № 03-03-06/1/116). И в этом с Минфином тоже лучше согласиться. Подобные расходы признают согласно статье 269 Налогового кодекса РФ. Для «упрощенцев» существует такой же порядок учета процентов по кредитным договорам, как для плательщиков налога на прибыль. Поэтому при упрощенной системе можно уменьшать налоговую базу на уплаченные комиссии, представляющие собой проценты от задолженности. Однако не забывая, что их учитывают не полностью, а в пределах норм.
Правда, по поводу нормирования существует и другая точка зрения. Есть основание не рассматривать договор факторинга как частный случай долговых обязательств, поскольку он заключается в соответствии с главой 43 «Финансирование под уступку денежного требования», а не главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Выходит, расходы на уплату банковских комиссий можно признавать полностью. Того же мнения нередко придерживаются и суды (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 10.042008 № Ф09-2195/08-С2). Тем не менее «упрощенцам» мы как раз и не советуем по данному вопросу спорить с налоговыми органами. Шанс выиграть имеют только плательщики налога на прибыль. Они вправе отражать любые расходы, удовлетворяющие пункту 1 статьи 252 НК РФ, те же, кто применяет упрощенную систему, — лишь указанные в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Настаивая на том, что комиссия банка по договору факторинга — это не проценты по заемным средствам, не исключено, что отразить их запретят вообще, так как в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ других подходящих позиций нет.
Пример 7
ЗАО «Топаз» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. 8 октября 2008 года общество передало банку по договору факторинга право требования задолженности на 420 000 руб., оповестив покупателя. В тот же день оно было профинансировано в размере 70% долга, то есть на 294 000 руб. (420 000 руб. х 70%). Плата от покупателя поступила банку через 30 дней. Оставшиеся 30% за вычетом комиссий банк перечислил 10 ноября. Других долговых требований на сопоставимых условиях у общества не было.
Согласно договору факторинга комиссия за предоставление средств равна 15% годовых от суммы финансирования, за обработку документов — 1000 руб.
Отразим операции в учете ЗАО «Топаз».
8 октября на счет организации банк перечислил 294 000 руб. В этот день их нужно включить в доходы от реализации (см. таблицу 3).
Таблица 3 . Фрагмент заполнения Книги учета доходов и расходов ЗАО «Топаз» за IV квартал 2008 года
№ п/п | Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
… | … | … | … | … |
421 | Выписка банка № 382 от 08.10.2008 | Отражено в доходах 70% суммы финансирования | 294000 | — |
453 | Выписка банка № 396 от 10.11.2008, бухгалтерская справка № 266 от 10.11.2008 | Отражен в доходах остаток суммы финансирования | 126000 | — |
454 | Выписка банка № 396 от 10.11.2008, договор факторинга № 1304 от 08.10.2008 | Отражена в расходах комиссия за обработку документов | — | 1000 |
455 | Выписка банка № 396 от 10.11.2008, договор факторинга № 1304 от 08.10.2008, бухгалтерская справка № 267 от 10.11.2008 | Отражена в расходах комиссия за предоставление средств | — | 2923,89 |
Банковская комиссия за предоставление средств составила 3624,66 руб. (294 000 руб. x 15% : 365 дн. x30 дн.). Таким образом, 10 ноября клиенту было перечислено 121 375,34 руб. (420 000 руб. - 294 000 руб. - 3624,66 руб. - 1000 руб.), но налоговую базу в этот день нужно увеличить на 126 000 руб. (420 000 руб. - 294 000 руб.).
Тогда же, 10 ноября, организация вправе списать на расходы удержанные банком суммы. Комиссию за обработку документов, равную 1000 руб., можно отразить полностью согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. А вот проценты за финансирование следует нормировать. Значит, потребуется узнать максимальную величину учитываемых расходов. Так как других долговых обязательств на сопоставимых условиях нет, рассчитываем ее по ставке рефинансирования. Получаем 2923,89 руб. (294 000 руб. x 11%x 1,1 : 365 дн. x 30 дн.). Это меньше, чем уплатила организация (2923,89 руб. < 3624,66 руб.), поэтому на расходы отнесем 2923,89 руб. А 700,77руб. (3624,66руб. - 2923,89 руб.) для налогообложения пропадут.
Когда покупатель погашает задолженность продавцу, а не банку, отношения между клиентом и финансовым агентом строятся, как при кредитном договоре. Выданную банком сумму в доходах не отражают (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Возвратив ее банку, записей в учете тоже не делают, так как уплаченный долг (по кредиту или займу) не признается расходом. Комиссии за обработку документов и финансирование учитываются в налоговой базе согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Порядок такой же, как в случае, когда покупатель перечисляет деньги банку.
А вдруг покупатель так и не рассчитается? Если договор между продавцом и банком содержит условие, что при таком обороте дел перед банком отвечает клиент, рассчитываться придется самим. Однако сумма, которую придется уплатить вместо должника, не уменьшит налоговую базу — такого вида расхода нет в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ.