Можно ли в налоговом учете зачесть между собой расходы от недостачи и доходы от излишков (при пересортице)?

ООО "Корн-Аудит"

Ни для кого не секрет, что пересортица очень часто встречается на практике (на предприятиях торговли, на складах, в производстве). Приведем простой пример: по документам в торговой организации значится 100 упаковок йогурта фирмы «Бета». Из них 50 упаковок «клубничного» йогурта и 50 упаковок йогурта «с отрубями и злаками». При проведении инвентаризации выяснилось, что по факту упаковок «клубничного» йогурта – 51, а упаковок йогурта «с отрубями и злаками» - 49. На лицо – пересортица. Как следствие, возникает очень распространенный вопрос: можно ли в налоговом учете взаимозачесть расходы от недостачи одного вида материальных ценностей и доходы от излишков другого?

Чтобы ответить на данный вопрос проанализируем нормативно-правовую базу.

Напомним, что доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов (и прочего имущества), выявленных в результате инвентаризации, относятся к внереализационным доходам (п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Стоимость материально-производственных запасов (прочего имущества) в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного в порядке, предусмотренном положениями п. 13, 20 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

При этом расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц (а также убытки от хищений, виновники которых не установлены) являются внереализационными расходами (пп. 5 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Отметим, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден.

Возможность взаимного зачета излишков и недостач материальных ценностей положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрена. Это может быть возможно только после внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство (а их в настоящий момент нет).

Вывод: зачесть между собой расходы от недостачи и доходы от излишков (при пересортице) в налоговом учете нельзя.

Аналогичную позицию высказал и Минфин России в своем недавнем письме № 03-03-06/1/29309 от 23 мая 2016 г.