Автор: компания БухСофт
Хороший товар браком не назовут. И правильно сделают. Приобретая оптовые партии различных товаров, покупатели порой сталкиваются с тем, что или вся партия, или какая-то ее часть оказались бракованными. Как правильно оформить счета фактуры в данном случае и обеспечить возврат товара продавцу, а денег себе? Рассмотрим подробнее несколько самых распространенных ситуаций.
Время обнаружения: приемка товара
Когда брак обнаруживается на этапе приемки товара одним из сотрудников компании-покупателя, ситуация может развиваться по двум сценариям:
В партии только часть товара является бракованной. Так как товар еще не принят к учету компанией, его купившей, «входной» вычет налога на добавленную стоимость тоже пока еще не принят в вычету. Выход в данной ситуации в том, чтобы приходовать только качественный товар, а бракованные экземпляры обязательно вернуть обратно продавцу.
Что касается оформления в данном случае счета-фактуры, то документ поставщик оформлял на всю партию. В этом случае самым верным шагом со стороны покупателя будет запросить корректировочный счет-фактуру. Основанием для такого запроса является пункт 3 статьи 168 Налогового кодекса, в котором четко прописано, что корректировка по «первичке» происходит в результате изменения стоимости товара, в том числе и по причине уточнения количества поставленных товаров. Возврат оформляется с пометкой о меньшем количестве товара, поставленном поставщиком и указанного в первом счете-фактуре.
Этот же алгоритм действует если товар с браком не возвращается продавцу, а уничтожается силами покупателя. Что писать в книге покупок? По этому поводу данные довольно противоречивые, но самый логичный способ отразить факт покупки в учетных документах — это запись стоимостных данных по качественной части товаров.
Если с браком оказались все товары в партии, то никаких счетов-фактур составлять и корректировать не нужно. Ведь товар еще не оприходован.
Время обнаружения: после приемки товара
Еще одним распространенным вариантом является обнаружение брака после того, как товар оприходован и его приобрел покупатель. В этом случае алгоритм действия практически не отличается ни для ситуации, когда некондиционной оказалась вся партия, ни при обнаружении бракованной части приобретенного товара.
Здесь уже и счет-фактура в книгу продаж зафиксирована, и весь «входной» НДС уже отнесен на вычеты. Но нам ведь надо вернуть ту самую часть, соответствующую объему забракованного товара, а значит или часть вычета или весь его целиком нужно аннулировать.
Остается открытым вопрос, как это можно сделать? Через уменьшение вычета путем корректировки, восстановлением НДС или начислением НДС как с реализации?
Восстановление налога на добавленную стоимость в этой ситуации не нужно, так как этот вариант просто не прописан пункте 3 статьи 170 НКРФ, а ведь именно там указаны все варианты, при которых требуется восстановление НДС. Кстати, такого же мнения придерживаются и чиновники из Министерства финансов.
В ведомстве подчеркивают, что именно покупателю необходимо составить счет-фактуру и передать ее поставщику. То есть, покупатель при возврате товаров начисляет НДС, как с реализации, а ранее примененный вычет просто не трогает. Данная позиция министерства так или иначе распространяется на все виды возврата. В том числе и на возврат бракованных товаров, приобретенный у поставщиков оптом. Что касается розницы, то здесь необходимо рассматривать ситуацию отдельно.
