Учет потерь от брака

Любая производственная организация заинтересована в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому производственные организации заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Однако, несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует. Не исключает появление брака и производство стекла, фарфора или фаянса.

Браком в стекольной промышленности признается стекло, имеющее дефекты, обусловленные качеством стекломассы, а также дефекты, возникающие при формовании или термической обработке изделий из стекла.

В качестве первой группы дефектов можно привести различные виды пузырей (наборный пузырь, мошка, закрытый пузырь, открытый пузырь, непрозрачный пузырь и так далее) и инородные включения (огнеупорный камень, шихтный камень, черная точка, свиль, шлир и так далее).

Вторая группа дефектов - это складки, морщины, волнистость, кованость, прилип стекла, сквозная и поверхностная посечка стекла, деформация изделий и так далее.

Для производства любого вида продукции представляется очень важным своевременное выявление и правильный учет брака.

Определение брака содержится в Методических положениях по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях химического комплекса, утвержденных Приказом Минпромнауки РФ от 4 января 2003 года №2 «Об утверждении методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса».

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считается браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции вместо бракованной.

Кроме того, в зависимости от места обнаружения, брак подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренним браком считается брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.

Внешний брак – это брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.

Выявленный брак должен быть документально зафиксирован. Как внутренний, так и внешний брак в обязательном порядке оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом. В акте на брак нужно указать:

-   наименование забракованного изделия;

-   номенклатурный, технический номер изделия;

-   в чем состоит брак и его причины;

-   количество забракованной продукции;

-   исправимый брак или нет;

-   кем допущен брак;

-   стоимость брака по статьям прямых затрат.

Естественно, что учет и оформление потерь от брака в значительной мере зависит от отраслевой направленности производства.

Учет и отчетность по бракованной продукции должен быть организован в соответствии с действующей классификацией по причинам брака (отдельно по каждому цеху и в целом по организации) а так же по лицам, виновным в появлении брака.

Бухгалтерский учет внутреннего брака.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

-   себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

-   затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

-   стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;

-   суммы, взыскиваемые с виновников брака;

-   суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28, определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, которые включают:

- стоимость использованных сырья и материалов;

- расходы на оплату труда;

- соответствующие суммы ЕСН;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- часть общепроизводственных расходов;

- другие затраты.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

- составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

- рассчитать сумму взысканий с виновников брака;

- рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;

- определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
28
20, 21, 43
Списана себестоимость бракованной продукции
10, 21, 41
28
Принята к учету бракованная продукция по цене ее возможного использования
73
28
Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
76
28
Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов
20, 23
28
Включены в себестоимость продукции потери от брака

Пример 1.

В организации «А» при производстве продукции выявлен неисправимый брак партии изделий, причиной которого явилось использование некачественных материалов. В затраты на изготовление бракованной продукции включаются:

·   стоимость израсходованных материалов - 25 000 рублей;

·   заработная плата - 15 000 рублей;

·   сумма ЕСН – 3 900 рублей;

·   доля общепроизводственных расходов - 7500 рублей.

Цена возможной реализации бракованной продукции - 20 000 рублей.

Поставщику некачественных материалов выставлена претензия. Сумма, предъявленная к взысканию, равна 10 000 рублей.

Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
28
20
51 400
Отражена себестоимость бракованной продукции (25 000 + 15 000 + 3 900 +7 500)
43
28
20 000
Принята к учету бракованная продукция по цене возможной реализации
76
28
10 000
Отражена сумма претензии к поставщику
20
28
21 400
Включены в себестоимость продукции невозмещаемые потери от брака (51 400 рублей – 20 000 – 10 000 рублей)

Окончание примера.

Бухгалтерский учет внутреннего исправимого брака.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

- стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

- заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;

- соответствующие суммы начисленного ЕСН;

- доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;

- другие расходы.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
28
10
Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака
28
70
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака
28
69
Начислены суммы ЕСН
28
25
Списана соответствующая доля общепроизводственных расходов
73
28
Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновников брака
70
73
Удержана из заработной платы работника взыскиваемая сумма
20,23
28
Включены в себестоимость продукции затраты на исправление брака.

Пример 2.

При производстве продукции выявлен брак партии изделий. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:

стоимость израсходованных материалов - 25 000 рублей;

заработная плата - 15 000 рублей;

сумма ЕСН – 3 900 рублей;

доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Итого – 51 400 рублей.

В затраты на исправление брака включаются:

стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей;

заработная плата - 7000 рублей;

сумма ЕСН - 1820 рублей;

доля общепроизводственных расходов - 1500 рублей.

Итого - 18 320 рублей.

С виновников брака взыскано 5 000 рублей.

Данные хозяйственные операции в бухгалтерском учете следует отразить так:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
28
10
8 000
Списаны материалы на исправление брака
28
70
7 000
Начислена сумма заработной платы за исправление брака
28
69
1 820
Начислен ЕСН
28
25
1 500
Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака
73
28
5 000
Начислена сумма к взысканию с виновников брака
70
73
5 000
Удержана из заработной платы взыскиваемая сумма
20
28
13 992
Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 1 500 + 1 820 – 5 000)
43
20
65 392
Отражена производственная себестоимость готовой продукции

Окончание примера.

Особенности учета НДС при обнаружении внутреннего брака.

На практике нередко возникает вопрос: необходимо ли восстанавливать НДС со стоимости материально-производственных запасов, которые использовались в процессе производства бракованной продукции. Некоторые специалисты считают: если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то ранее принятый к вычету НДС в части, приходящейся на стоимость МПЗ, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

С данной точкой зрения трудно согласиться. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, необходимых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Кроме того, потери от брака в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов (подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Следовательно, хотя часть приобретенных материальных ресурсов и была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим обложению НДС. Поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычеты были произведены организацией-производителем правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость материалов, которые использованы в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.

Отметим, что и Минфин РФ в своем Письме от 20 сентября 2004 года №03-04-11/155 «О восстановлении налога на добавленную стоимость при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей» и представители ФНС РФ в Письме от 19 октября 2005 года №ММ-6-03/886@ «О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года» настаивают на том, что налог в такой ситуации подлежит восстановлению. Учитываю эту позицию контролирующих органов, не исключено, что указанную точку зрения Вам придется отстаивать в суде. Заметим, что Решением ВАС РФ от 23 октября 2006 года №10652 «О признании недействующим абзаца 13 раздела «В целях применения статьи 171 НК РФ» приложения к Письму ФНС РФ от 19.10.2005 №ММ-6-03/886» требование налоговиков о восстановлении сумм налога в такой ситуации признано незаконным.

Обратите внимание!

Если не выполняются требования статьи 252 НК РФ и стоимость бракованной продукции не может быть признана в составе расходов в целях налогообложения прибыли, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ такие расходы являются расходами для собственных нужд, которые облагаются НДС. При этом за организацией сохраняется право на возмещение НДС по материальным ценностям, которые были использованы для производства бракованной продукции в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Особенности учета налога на прибыль при обнаружении внутреннего брака.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме, это следует из пункта 2 статьи 318 НК РФ. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Имейте в виду, что для признания потерь от брака необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами в целях налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Обратите внимание!

Организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и выбравшим объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включить в состав расходов потери от брака не удастся. Указанные субъекты хозяйственной деятельности при учете расходов руководствуются статьей 316.16 НК РФ, которая содержит закрытый перечень расходов, учитываемых для налогообложения, и расходы в виде потерь от брака в нем не предусмотрены.

Особенности учета внешнего брака.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Так как данный раздел предназначен для организаций, занятых изготовлением продукции, то рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета бракованного товара именно у организации – изготовителя. Так как в стекольной, фарфорово-фаянсовой промышленности внешний исправимый брак вряд ли возможен, то остановимся на учете внешнего неисправимого брака.

Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.

В себестоимость неисправимого внешнего брака включаются:

- производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

- возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;

- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, как должен действовать поставщик: перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию или погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет.

Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция, при этом в учете это отражается следующей записью:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 28 «Брак в производстве».

Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.

Отметим, что для рассматриваемых нами видов промышленного производства создание резерва на гарантийный ремонт не характерно.

Пример 3.

(Цифры примера условные)

Организация «А» реализовала партию из 100 изделий санфаянса. Продажная цена одного изделия - 3 540 рублей (в том числе НДС - 540 рублей). Себестоимость одного изделия – 1 500 рублей.

В процессе установки изделий покупателем обнаружен неисправимый брак у десяти изделий. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия с требованием перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости десяти бракованных изделий.

Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС - 180 рублей.).

Бракованные изделия приняты к учету в качестве вторичного сырья по цене 5 000 рублей.

В учете организации «А» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90-1
354 000
Отражена выручка от продажи 100 изделий из фаянса
90-3
68
54 000
Начислен НДС
90-2
43
150 000
Списана на продажи себестоимость готовой продукции
90-9
99
150 000
Отражен финансовый результат
51
62
354 000
Получена оплата от покупателя
После обнаружения брака и получения претензии от покупателя
62
90-1
35 400
Сторно!
Отражена выручка от продажи 10 изделий санфаянса
90-2
43
15 000
Сторно!
Списана на продажи себестоимость 10 изделий (1 500 рублей х 10 штук)
68
90-3
5 400
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет продавцом по возвращенной бракованной продукции (540 рублей х 10штук)
62
51
35 400
Перечислена покупателю сумма стоимость бракованных изделий
28
43
15 000
Отражена возвращенная продукция в качестве брака
60
51
1 180
Оплачены транспортные расходы на доставку бракованной продукции
28
60
1 000
Включены транспортные расходы в состав потерь от брака
19
60
180
Учтен НДС по транспортным расходам
68
19
180
Принят к вычету НДС
10
28
5 000
Принята к учету возвращенная продукция в качестве вторичного сырья
20
28
11 000
Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (15 000 +1 000 -5 000)

Окончание примера.

Особенности учета НДС по возвращаемому некачественному товару у организации – производителя.

Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, является объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации товаров определяется на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ как стоимость реализуемого товара без НДС. Налоговая ставка определяется в соответствии со статьей 164 НК РФ.

В бухгалтерском учете суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость». Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам согласно Инструкции по применению Плана счетов, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет кредитуется на суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, по мнению авторов настоящей книги, должно отражаться по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

Сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенной некачественной продукции, должна быть отражена в книге покупок в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат некачественной продукции, с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которого был начислен НДС в бюджет с пометкой «Возврат».

Обратите внимание!

Мы уже отмечали, что порядок ведения документооборота по НДС установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила №914). Напоминаем, что с 30 мая 2006 указанный документ был значительно изменен Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 года №283 «О внесении изменений в Постановлении Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914».

Пункт 16 Правил №914 содержит один момент, на который налогоплательщику следует обратить особое внимание. Речь идет о выписке счета-фактуры при возврате товаров. Исходя из буквального прочтения пункта 16 Правил №914, следует что, возвращая товар поставщику, покупатель обязан выписать счет-фактуру и отразить его в своей книге продаж. Причем Правила №914 не содержат оговорки, по какой причине возвращается товар. То есть, по сути дела, Правила №914 обязывает осуществлять любой возврат через обратную реализацию. А если товар не качественный?

В этом случае, по мнению авторов настоящей книги, покупатель, возвращающий товар, не должен выписывать счет-фактуру. Это вытекает из пункта 2 статьи 475 ГК РФ, согласно которому покупатель вправе:

«отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы».

А если происходит отказ, стороны возвращаются в исходное положение, то есть переход права собственности от продавца некачественного товара к покупателю отсутствует. А если право собственности не перешло, то, причем здесь обратная реализация? Кстати, сказать, именно это вытекает и из Письма ФНС Российской Федерации от 10 октября 2005 года №ММ-6-03/842@ «Об отдельных вопросах по применению соглашения с Республикой Беларусь», и из Письма Минфина Российской Федерации от 21 марта 2005 года №03-04-11/60.

Заметим, что и суды всегда поддерживали налогоплательщиков в такой ситуации, в качестве примера можно привести Постановление ФАС Поволжского округа от 28 апреля 2005 года №А72-10207/04-6/843.

Если этот пункт Правил №914 предполагает, что возврат товаров (работ, услуг) осуществляется по иным причинам, например, товар не продан по причине падения спроса или истекает срок годности, тогда все логично.

По мнению авторов книги, налоговики все-таки будут настаивать на обратной реализации, упирая на то, что по общему правилу переход права собственности происходит при отгрузке товара, поэтому если товар был принят налогоплательщиком на учет, а затем было определено, что он не соответствует требуемому качеству, то возврат может быть осуществлен только через обратную реализацию. Отметим, что ранее такая точка зрения уже высказывалась в Письме УМНС Российской Федерации по городу Москве от 18 марта 2003 года №24-11/14735.

Отметим, что с вступлением в силу обновленной редакции Постановления №914 позиция фискальных органов в отношении «обратной реализации» значительно укрепилась.

Что же касается заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с операций по реализации возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации по строке 320.

Обращаем Ваше внимание, что форма декларации по НДС, представляемая налогоплательщиками НДС в налоговые органы с 1 января 2007 года утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 7 ноября 2006 года №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».

С подробным порядком заполнения указанной декларации, а также другими вопросами, касающимися исчисления и уплаты НДС, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Налог на добавленную стоимость».

Особенности учета налога на прибыль по возвращаемому некачественному товару у организации – изготовителя.

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ под объектом налогообложения понимается:

«реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога».

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Как указывалось выше, в ситуации с возвратом некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

Так как нет объекта налогообложения, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 НК РФ). Однако следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю) продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления в целях главы 25 НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Отметим, что глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний на то, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По мнению авторов настоящей книги, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и его реализация, то продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за этот товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2006 года), а товар был возвращен покупателем в другом налоговом периоде (например, в феврале 2007 года), то убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ):

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
Возвращена некачественная продукция
62
90-1
Сторно!
Отражена выручка от продажи продукции
90-3
68
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации некачественной продукции
Налоговый учет: налоговый регистр «Доходы от реализации»
Сторнирована сумма дохода от реализации
90-2
43
Сторно!
Отражена себестоимость некачественной продукции
Налоговый учет: налоговый регистр «Стоимость реализованной продукции»
Сторнирована стоимость возвращенной некачественной продукции

Кроме того, как мы уже указывали ранее, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ)). К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака (с соблюдением требований статьи 252 НК РФ).

Подробно с вопросами, касающимися исчисления и уплаты налога на прибыль, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Налог на прибыль организаций».

Учет простоев

Помимо потерь от брака, к производственным потерям промышленной организации относятся и потери от простоев, возникающих в результате как внутренних, так и внешних причин. Внутренними или производственными причинами простоев на производствах рассматриваемых нами видов производств могут выступать различные сбои в работе оборудования, недостатки в организации производства, и так далее.

Внешними причинами становятся отключения энергоносителей, различные виды стихийных бедствий, срыв поставок сырья и материалов поставщиками и тому подобные.

Простой оформляется специальным документом – простойным актом, в котором указывается время простоя, участок простаивающего производства, его причины и другие необходимые сведения. Заметим, что унифицированной формы простойного акта нет, поэтому организация самостоятельно разрабатывает его форму и утверждает приказом руководителя.

Полная величина потерь от простоев (независимо от причин) складывается:

-   из заработной платы производственных рабочих, начисленной за время простоя и отчислений на социальные нужды;

-   из стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

Обратите внимание!

Если простой производства вызван внешней причиной, то в состав потерь включается и часть общепроизводственных расходов.

Потери от простоев произошедших по вине организации, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы».

Потери от простоев по внешним причинам относятся на виновных лиц или включаются в состав прочих расходов.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, признаются прочими расходами, возникающими от чрезвычайных обстоятельств, и согласно Плану счетов списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения в производственных организациях, осуществляющих деятельность по производству стекла, изделий из фарфора и фаянса, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Производство и торговля в стекольной и фарфорово-фаянсовой промышленности».