ООО "Корн-Аудит"

Ответим на несколько вопросов, актуальных для налогоплательщика, применяющего УСН и сталкивающегося с валютными операциями:

1) Как корректно учитывать доходы в иностранной валюте от реализации на экспорт? Когда отражать такие доходы и по курсу на какую дату их пересчитывать в рубли?

2) При продаже иностранной валюты, как учесть курсовую разницу? Нужно ли включать положительную курсовую разницу в состав доходов? И правомерно ли включать отрицательную курсовую разницу в состав расходов?

Последовательно проанализируем указанные ситуации.

1. Порядок учета доходов в иностранной валюте от реализации на экспорт

Напомним, что доходом от реализации, полученным «упрощенцем», признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (как собственного производства, так и ранее приобретенных). В частности, это может быть выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Подтверждение: ст. 346.15, п. 1-2 ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные «упрощенцем» и выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов.

Подтверждение: п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ.

Датой получения доходов налогоплательщиком, применяющим УСН, признается:

– день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (либо получения иного имущества (работ, услуг, имущественных прав));

– день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, доходы, полученные в иностранной валюте от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, должны учитываться «упрощенцем» на дату поступления денежных средств на его валютный счет. Пересчитать эти доходы в рубли нужно по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату.

2. Порядок учета курсовой разницы от продажи иностранной валюты

Уточним, что валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ.

Также напомним, что к внереализационным доходам относятся, в частности, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

В связи с этим, если «упрощенец» продает иностранную валюту по курсу выше установленного ЦБ РФ, то на дату перехода права собственности на иностранную валюту у него образуется положительная курсовая разница. Данная разница должна учитываться в доходах.

Подтверждение: п. 1. ст. 346.15, п. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ

При продаже «упрощенцем» иностранной валюты по курсу ниже установленного ЦБ РФ, отрицательную курсовую разницу включить в расходы в целях налогообложения нельзя.

Это связано с тем, что положения п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ содержат закрытый перечень расходов, которые могут учитываться при расчете единого налога при УСН (если налогоплательщик применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на расходы). А указанные выше расходы в данном перечне не поименованы.

Аналогичная позиция по всем указанным вопросам была высказана Минфином России в своем письме от 28 августа 2015 г. N 03-11-09/49620. Данное письмо было доведено до сведения налоговых органов и налогоплательщиков (письмом ФНС России от 15 сентября 2015 г. N ГД-4-3/16204).