Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Пример 1.
Учетная политика «по оплате» (для НДС).
По договору определена стоимость продаваемой продукции (оказываемых услуг) в сумме 1 180 долларов США, в том числе НДС - 180 долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Отгрузка произведена 15 февраля 2004 года, а оплата поступила 5 марта 2004 года.
Курс доллара США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки - 29 рублей/USD; на дату оплаты - 30 рублей/USD.
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
||
|
Февраль
|
|||
|
62
|
901
|
34 220
|
Отражена реализация продукции, работ, услуг
(1 180 х 29 рублей/USD =34 220 ) |
|
903
|
76НДС
|
5 220
|
Начислена задолженность бюджету по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции
(180 х 29 рублей/USD =
5 220) |
|
Март
|
|||
|
51
|
62
|
35 400
|
Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги
(1 180 х 30 рублей/USD =
35 400 рублей) |
|
76НДС
|
68НДС
|
5 220
|
Отнесен на расчеты с бюджетом ранее начисленный НДС |
|
62
|
901
|
1 180
|
Отражена положительная суммовая разница (в том числе НДС)
(1 180 х 30 рублей/USD –
1 180 х 29 рублей/USD =1 180 рублей) |
|
903
|
68НДС
|
180
|
Доначислен НДС, относящийся к положительной суммовой разнице
(180 х 30 рублей/USD – 180 х 29 рублей/USD = 180 рублей) |
В налоговом учете организации, применяющей метод начисления, в целях исчисления налога на прибыль делаются следующие записи:
- в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль 2004 года – 29 000 рублей (34 220 рублей – 5 220 рублей = 29 000 рублей);
- в регистре налогового учета внереализационных доходов за март 2004 года – 1 000 рублей (1 180 рублей – 180 рублей = 1 000 рублей).
Окончание примера.
Пример 2.
Учетная политика «по отгрузке» (для НДС)
По договору определена стоимость продаваемой продукции (оказываемых услуг) в сумме 1 180 долларов США, в том числе НДС - 180 долларов США. Оплата осуществляется в рублях по курсу доллара, установленному ЦБ РФ на день оплаты. Момент перехода права собственности определяется по моменту отгрузки. Отгрузка произведена 15 февраля 2003 года, а оплата поступила 5 марта 2003 года.
Курс доллара США, установленного ЦБ РФ: на дату отгрузки – 29 рублей/USD; на дату оплаты - 28 рублей/USD.
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
||
|
Февраль
|
|||
|
62
|
901
|
34 220
|
Отражена реализация продукции, работ, услуг
(1 180 х 29 рублей/USD =
34 220 рублей) |
|
903
|
68НДС
|
5 220
|
Начислена задолженность бюджету по НДС по отгруженной, но неоплаченной продукции (180 х 29 рублей/USD =
5 220) |
|
Март
|
|||
|
51
|
62
|
33 040
|
Поступила оплата за реализованную продукцию, работы, услуги (1 180 х 28 рублей/USD = 33 040) |
|
62
|
901
|
-1 180
|
Отражена отрицательная суммовая разница (в том числе НДС) (1 180 х 28 рублей/USD – 1 180 х 29 рублей/USD = -1 180) |
|
903
|
68НДС
|
-180
|
СТОРНО! НДС, относящийся к отрицательной суммовой разнице (180 х 28 рублей/USD – 180 х 29 рублей/USD = -180) |
В налоговом учете организации, применяющей метод начисления в целях исчисления налога на прибыль, делаются следующие записи:
- в регистре налогового учета выручки от реализации за февраль 2004 года – 29 000 рублей (34 220 рублей – 5 220 рублей = 29 000 рублей);
- в регистре налогового учета внереализационных расходов за март 2004 года – 1 000 рублей (1 180 рублей – 180 рублей = 1 000 рублей).
Окончание примера.
Пример 3.
Учетная политика для НДС «по отгрузке» для организации А (продавца) и Б (покупателя).
Согласно условиям договора организация А продала товары на сумму, эквивалентную 2 360 долларам США, в том числе НДС 18%. Цена приобретения реализуемых товаров для организации А составляет 30.000 рублей (без НДС). Переход права собственности на товары происходит в момент передачи их покупателю. Сумма расходов на продажу у организации А составляет 5 000 рублей Расчеты производятся после отгрузки товаров в рублях по курсу доллара США на дату оплаты.
Ниже рассматриваются варианты учета:
Вариант 1:
- отгрузка материалов осуществлена 25 января по курсу 28 рублей/USD;
- оплата материалов осуществлена 20 февраля по курсу 29 рублей/USD;
- оприходование материалов осуществляется по курсу даты отгрузки материалов - 28 рублей/USD.
Вариант 2:
- отгрузка материалов осуществлена 25 января по курсу 28 рублей/USD;
- оплата материалов осуществлена 20 февраля по курсу 27 рублей/USD;
- оприходование материалов осуществляется по курсу даты отгрузки материалов - 28 рублей/USD. Отразим указанные выше хозяйственные операции в бухгалтерском учете организаций А и Б при условии, что до момента оплаты организацией Б было продано 50 процентов товаров, приобретенных у организации А за 35 400 рублей (в том числе НДС 18%). При этом расходы на продажу у организации Б составили 900 рублей.
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
|||
|
Дебет
|
Кредит
|
Вариант 1
|
Вариант 2
|
||
|
Отражение операций в бухгалтерском учете организации А (продавца)
|
|||||
|
62
|
901
|
66 080
|
66 080
|
Выручка от реализации
(2 360 х 28 рублей/USD = 66 080) |
|
|
903
|
68НДС
|
10 080
|
10 080
|
Начислен НДС
(360 х 28 рублей/USD = 10 080) |
|
|
902
|
41
|
30 000
|
30 000
|
Списываются проданные товары |
|
|
902
|
44
|
5 000
|
5 000
|
Списываются расходы на продажу |
|
|
909
|
99
|
21 000
|
21 000
|
Отражается финансовый результат от реализации товаров |
|
|
51
|
62
|
68 440
|
63 720
|
Поступили денежных средств от покупателя
(2 360 х 29 рублей = 68 440)
(2 360 х 27 рублей/USD = 63 720) |
|
|
62
|
901
|
2 360
|
-
|
Отражается положительная суммовая разница (вместе с НДС) |
|
|
903
|
68НДС
|
360
|
-
|
Начисляется НДС, относящийся к положительной суммовой разнице |
|
|
62
|
901
|
-
|
-2 360
|
Отражается отрицательная суммовая разница (вместе с НДС) |
|
|
903
|
68НДС
|
-
|
-360
|
Уменьшается задолженность бюджету по НДС, относящемуся к отрицательной суммовой разнице |
|
|
909
99
|
99
909
|
2 000
-
|
-
2 000
|
Уточняется финансовый результат от реализации товаров: прибыль
убыток |
|
|
Отражение операций в бухгалтерском учете организации Б (покупателя)
|
|||||
|
41
19
|
60
60
|
56 000
10 080
|
56 000
10 080
|
Отражается поступление товаров (по курсу на дату отгрузки материалов (28 рублей/USD):
на сумму товаров (без НДС)
(2 000 х 28 рублей/USD = 56 000)
на сумму НДС
(360 х 28 рублей/USD = 10 080) |
|
|
62
|
901
|
35 400
|
35 400
|
Отражается продажа 50% приобретенных товаров |
|
|
903
|
68
|
5 400
|
5 400
|
Начислен НДС (35 400 рублей / 118% х 18% = 5 400 рублей) |
|
|
902
|
41
|
28 000
|
28 000
|
Списывается стоимость проданных товаров |
|
|
902
|
44
|
900
|
900
|
Списываются расходы на продажу |
|
|
909
|
99
|
1 100
|
1 100
|
Отражается финансовый результат от реализации товаров |
|
|
60
|
51
|
68 440
|
63 720
|
Отражается оплата товаров организации А
(2 360 х 29 рублей/USD = 68 440)
(2 360 х 27 рублей/USD = 63 720) |
|
|
20
19
|
60
60
|
2 000
360
|
-
-
|
Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей отрицательной разницы:
ВСЕГО суммовая разница составляет: (68 440 рублей –
66 080 рублей = 2 360 рублей)
на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)
(2 360 рублей / 118% х 100% = 2 000 рублей)
на сумму НДС (2 360 рублей / 118% х 18% = 360 рублей) |
|
|
20
19
|
60
60
|
-
-
|
-2 000
-360
|
Отражается изменение цены приобретения товаров на величину возникшей отрицательной разницы:
ВСЕГО суммовая разница составляет: (63 720.00 рублей –
66 080 рублей = -2 360 рублей)
на величину изменения покупной стоимости товаров (без НДС)
(-2 360 рублей / 118% х 100% = -2 000 рублей)
на сумму НДС (-2 360 рублей / 118% х 18% = -360 рублей) |
|
|
902
|
20
|
2 000
|
-2 000
|
Списана суммовая разница |
|
|
68НДС
|
19
|
10 440
|
9 720
|
Возмещен НДС по приобретенным товарам (10 080 рублей + 360 рублей = 10 440 рублей)
(10 080 рублей – 360 рублей = 9 720 рублей) |
|
|
99
909
|
909
99
|
2 000
-
|
-
-2 000
|
Уточняется финансовый результат от реализации товаров: убыток
прибыль |
|
Окончание примера.
Из рассмотренного примера видно, что в результате падения курса рубля на дату осуществления платежа за ранее отгруженные товары продавец получает дополнительную прибыль, в то время как для покупателя данная ситуация сопряжена с увеличением покупной стоимости товаров. Положение меняется в случае, если курс рубля на дату платежа вырос по сравнению с курсом на дату принятия к учету: для продавца рентабельность сделки снижается, а покупатель платит за товары меньше, чем на момент их принятия к учету.
После 1 января 2006 года в связи с изменениями определения момента исчисления налоговой базы, суммовые разницы в целях налога на добавленную стоимость не возникают.
Более подробно с вопросами, касающимися суммовых и курсовых разниц, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Суммовые и курсовые разницы».
