Губернаторова Н. Н., доцент кафедры бухгалтерского учета
КФ РГАУ – МСХА им. К. А. Тимирязева, к. э. н.

Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 5, май 2011 г.

Как показывает анализ ситуации, сложившейся на рынке, цены на семена гибридов кукурузы значительно возросли. Естественно, это повлияет на конечную цену готовой продукции. О том, что еще необходимо учесть при калькулировании себестоимости, читайте в статье.

Номенклатура учета затрат

Текущие затраты на выращивание кукурузы в течение всего цикла ее возделывания накапливаются на счете 20 «Основное производство» (субсчет «Растениеводство»).

По дебету этого счета отражаются расходы по выращиванию кукурузы за отчетный период; по кредиту – выход продукции в плановой или фактической оценке (в соответствии с принятым в организации методом учета затрат и калькуляции себестоимости).

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 10 (02, 69, 70 ...)

– отражены расходы по выращиванию кукурузы;

ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство»

– получена готовая продукция.

При этом нет унифицированной номенклатуры статей затрат по выращиванию кукурузы, конкретный их перечень определяет сама организация. Но за основу можно взять тот, который приведен в пункте 26 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Напомним, что эта методичка утверждена приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792.

И вот примерный перечень затрат на выращивание кукурузы.

1. Материальные ресурсы. Эта статья включает стоимость семян и посадочного материала, всех видов удобрений, нефтепродуктов для работы машинно-тракторного парка, комбайнов и прочих агрегатов, затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями растений (инсектициды, гербициды, биологические средства защиты растений).

2. Оплата труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

На статьи «Оплата труда» и «Отчисления на социальные нужды» относят суммы всех видов оплаты труда работников, непосредственно занятых в технологическом процессе выращивания кукурузы. Здесь же учитывают иные виды денежных и натуральных выдач, которые носят характер оплаты труда, а также отчисления во внебюджетные фонды (на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также взносы на травматизм).

4. Содержание основных средств. По данной статье отражают затраты на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств.

5. Работы и услуги вспомогательных производств. Здесь учитывают стоимость работ и услуг по выращиванию кукурузы, выполняемых собственными вспомогательными производствами. Например, затраты на подачу воды для полива, расходы на электроснабжение, стоимость транспортных услуг по перевозке семян и удобрений.

6. Налоги, сборы и другие платежи. На эту статью относят те виды налогов и платежей в бюджет, которые в соответствии с законодательством включаются в затраты производства.

7. Прочие затраты. Данная статья предназначена для учета расходов, непосредственно относящихся к технологическому процессу возделывания культуры, но не нашедших отражения в предыдущих статьях.

8. Расходы на организацию производства и управление. Эта статья используется для учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов сельхозпредприятия, относимых на возделывание культуры.

Калькулирование себестоимости полученной продукции

Кукуруза дает несколько видов продукции. Это зерно в початках полной спелости, молочно-восковой и восковой спелости, зеленая масса.

Также при возделывании кукурузы получают побочную продукцию – сухой стебель. Каждая продукция отражается в бухгалтерском учете сельхозорганизации отдельно: початки (полной, молочно-восковой и восковой спелости) и стебли, используемые на силос или на корм скоту.

Для документального отражения выхода продукции применяются следующие унифицированные формы «первички»:

– реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма № СП-1);

– дневник поступления сельхозпродукции (форма № СП-14);

– акт приема грубых и сочных кормов (форма № СП-17).

Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в качестве калькуляционных единиц при выращивании кукурузы на зерно определяют 1 центнер полноценного зерна и 1 центнер зерноотходов.

Стоимость стеблей кукурузы, являющихся побочной продукцией, вычитается из общей суммы затрат в фиксированной (нормативной) оценке.

Процент содержания зерна кукурузы в початках для целей исчисления себестоимости устанавливается Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и выходу продукции в растениеводстве (утверждены приказом Минсельхоза России от 22 октября 2008 года). То есть в следующих размерах:

– в початках кукурузы полной спелости – 76–78 процентов;

– в початках восковой спелости – 40–50 процентов;

– в початках молочно-восковой спелости – 25–30 процентов.

Кроме того, при определении себестоимости 1 центнера зерна кукурузы берут его массу в пересчете на сухое зерно. Пересчет делают по фактическому выходу зерна из початков.

Он определяется путем обмолота среднесуточных образцов с учетом стандартной влажности зерна в початках (она составляет 22%).

Пример.

Физический вес кукурузы в початках – 10 770 центнеров, выход зерна – 78 процентов. Превышение стандартных кондиций по влажности составило 2 процента (базис – 22%), сорной примеси – 3 процента (базис – 1%).

Итак, фактический вес зерна кукурузы составит:

10 770 ц × 78% = 8400,6 ц.

Вес натуральной скидки в зерне – 420,03 центнера (8400,6 ц × (2% + 3%)).

Таким образом, зачетный вес зерна равен 7980,57 центнера (8400,60 – 420,03).

Предположим, что фактические затраты на выращивание кукурузы в сельскохозяйственной организации составили 47 676 000 руб., в том числе:

– материальные расходы – 26 730 000 руб;

– оплата труда с отчислениями – 11 628 000 руб.;

– стоимость содержания основных средств – 3 451 000 руб.;

– затраты на работы и услуги собственных вспомогательных производств – 4 120 000 руб.;

– прочие затраты – 1 747 000 руб.

Отметим, что нормативная оценка побочной продукции (стеблей кукурузы) установлена в размере 2 143 000 руб.

В учете сельхозорганизации бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 43
КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство»

– 45 533 000 руб. (47 676 000 – 2 143 000) – оприходовано зерно кукурузы;

ДЕБЕТ 10
КРЕДИТ 20 субсчет «Растениеводство»

– 2 143 000 руб. – оприходованы стебли кукурузы (побочная продукция).

Калькуляционной единицей в данном случае выступает 1 центнер полноценного зерна, себестоимость которого рассчитывается так:

(47 676 000 руб. – 2 143 000 руб.) : 7980,57 ц = 5705,48 руб/ц.

Чаще всего кукурузу, растущую на одной площади посева, используют для получения нескольких видов продукции (зерна кукурузы в полной спелости, восковой, молочно-восковой и домолочно-восковой).

В этом случае затраты распределяют между полученным зерном пропорционально убранной площади каждого вида продукции.

Важно запомнить

Расходы по выращиванию кукурузы отражаются в бухгалтерском учете агрофирмы на счете 20 «Основное производство» (субсчет «Растениеводство»). А готовая продукция приходуется на одноименный счет 43. При этом следует учитывать, что кукуруза дает несколько видов продукции (зерно в початках разной спелости, побочную продукцию). Каждая продукция отражается в учете отдельно. Причем стоимость стеблей кукурузы, являющихся побочной продукцией, вычитается из общей суммы затрат в фиксированной (нормативной) оценке.