ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ЛИЧНО ДОЛЖНИКОМ

Возникшая дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, причем как лично должником, так и сторонней организацией по его поручению. Рассмотрим на примерах, как погашение дебиторской задолженности лично должником отражается в бухгалтерском учете.

Пример 1.

ООО «А» отгрузило ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 рублей.

По условиям договора ЗАО «В» обязано было оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ЗАО «В» не поступила. Все же через 10 дней от ЗАО «В» поступили денежные средства на счет ООО «А».

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90-1
236 000
Отражена выручка от продажи продукции
90-2
43
160 000
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3
68
36 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9
99
40 000
Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236000 – 36000 – 160000)
51
62
236 000
Отражено получение денежных средств от должника в счет погашения дебиторской задолженности

Окончание примера.

На практике встречаются случаи, когда обязательства по договорам поставки товаров (работ, услуг) погашаются проведением зачета взаимных требований, являющегося одним из способов прекращения встречных обязательств.

Законодательством не установлено специальных требований к оформлению зачета. В статье 410 ГК РФ указано лишь, что для зачета достаточно заявления одной из сторон, причем заявление может быть сделано как в устной, так и в письменной форме. Но во избежание возможных конфликтов и с контрагентами, и с контролирующими органами, лучше составить документ в письменной форме. Стороны имеют право составить документ, подтверждающий проведение зачета взаимных требований, в любой форме с соблюдением положений, предъявляемых к первичным учетным документам согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон №129-ФЗ). На практике проведение взаимозачета чаще всего оформляется дополнительным соглашением о проведении зачета к основным договорам.

Если к должнику был предъявлен иск, прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования в порядке, предусмотренном статьей 410 ГК РФ, не допускается. Зачет в таком случае может быть произведен только в судебном порядке путем предъявления встречного иска.

Проведение взаимозачета отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит
60 (76)
62 (76)
Отражено погашение взаимных задолженностей на сумму проведенного зачета

Для покупателя, погашающего свою задолженность перед поставщиком товаров (работ, услуг) путем проведения взаимозачета, приобретенные товары (работы, услуги) надо считать оплаченными в том отчетном периоде, когда был произведен взаимозачет.

Суммы НДС, предъявляемые по товарообменным операциям, при зачете взаимных требований и использовании в расчетах ценных бумаг, покупатель должен уплатить денежными средствами на основании платежного поручения (пункт 4 статьи 168 НК РФ).

Поэтому при проведении взаимозачета размер погашаемых требований в акте должен быть определен без учета НДС

Обращаем внимание читателей, что положения ст. 171 и 172 НК РФ не содержат требований по применению вычета по НДС после уплаты налога при проведении взаимозачетов.

В то же время из Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина России от 07.11.2006 №136н, следует, что при осуществлении зачетов взаимных требований в декларации в графе 4 по строке 240 разд. 3 отражаются сумма НДС, подлежащая вычету, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Пример 2.

Согласно договору купли-продажи ООО «А» отгрузило покупателю - ЗАО «В» продукцию на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. Себестоимость отгруженной продукции равна 160 000 рублей.

По условиям договора ЗАО «В» обязано оплатить товар в течение пяти дней с момента отгрузки, однако в установленный договором срок оплата от покупателя не поступила.

ЗАО «В» по другому договору купли-продажи отгрузило ООО «А» материалы на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей. По условиям договора ООО «А» обязано оплатить материалы в течение пяти дней с момента отгрузки. В установленный договором срок оплата от ООО «А» не поступила.

Обязательства по самостоятельным договорам были погашены проведением зачета взаимных требований.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90-1
236 000
Отражена выручка от продажи продукции
90-2
43
160 000
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции
90-3
68
36 000
Начислен НДС с выручки от продажи продукции
90-9
99
40 000
Отражен финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц (236000 – 36000 – 160000)
10
60
200 000
Приняты к учету поступившие материалы
19
60
36 000
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам
68
19
36 000
Принята к вычету сумма НДС по приобретенным материалам
60
62
200 000
Подписано соглашение о взаимозачете
60
51
36 000
Перечислен НДС ЗАО «В» (пункт 4 статьи 168 НК РФ)
51
62
36 000
Поступил НДС от ЗАО «В» (пункт 4 статьи 168 НК РФ)

Окончание примера.

УСТУПКА ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ

Иногда на практике у организаций складывается ситуация, когда ей необходимо продать свою дебиторскую задолженность. Это может быть связано с различными причинами. Такая операция оформляется специальным договором, называемым договором цессии. Договор уступки права требования является одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности.

Договор уступки права требования (цессия) - соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора.

Обратите внимание!

Если передача имущественного права третьему лицу произошла на безвозмездной основе, то она, согласно статье 572 ГК РФ, признается договором дарения.

Первоначального кредитора, который переуступает право требования долга новому кредитору, называют цедентом, а организацию, которая приобретает право требования, - цессионарием.

Согласно статье 384 ГК РФ право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Особенностью договора цессии является то, что, как правило, цедент продает дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость.

Вопросы, связанные с операциями по приобретению права требования организаций, регулируются параграфом 1 «Переход прав кредитора к другому лицу» главы 24 ГК РФ.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года №126н (далее – ПБУ 19/02)).

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для обобщения информации о финансовых вложениях организации, приобретающей право требования, предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. При погашении обязательства должником отражаются следующие проводки:

Дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и Кредиту счета 58 «Финансовые вложения»;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Дебет счета 51 «Расчетные счета» и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В соответствии с пунктом 2 статьи 382 ГК РФ для перехода прав кредитора к третьему лицу согласия должника не требуется, за исключением случаев, когда получение такого согласия предусмотрено законом или договором сторон. Стороны договора цессии обязаны лишь уведомить должника о состоявшейся уступке, поскольку должник может ошибочно исполнить обязательства в пользу прежнего кредитора. Если же должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и исполнил свои обязательства перед первоначальным кредитором, то такое исполнение обязательства признается исполнением надлежащему кредитору.

Финансовые вложения в соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Исходя из вышесказанного, первоначальной оценкой приобретенной дебиторской задолженности должна служить сумма, уплачиваемая за нее правоприобретателем.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ уступка права требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), или переход этого требования к другому лицу является объектом налогообложения по НДС. При уступке права требования, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), или при переходе этого требования к другому лицу налоговая база по НДС согласно пункту 1 статьи 155 НК РФ определяется в общем порядке, то есть исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (по статье 154 НК РФ). НДС начисляется на рыночную цену имущества, без учета НДС (пункт 1 статьи 154 НК РФ). Это правило справедливо в отношении тех товаров (работ, услуг), реализация которых не освобождена от налогообложения.

Первоначальный кредитор при передаче денежного требования НДС не платит, ведь он перечислил НДС в бюджет на дату отгрузки товаров покупателю (пункт 1 статьи 167 НК РФ).

Новый кредитор, получивший право требования, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, будет начислять НДС либо в день прекращения обязательства, либо на дату последующей передачи этого права требования (пункт 8 статьи 167 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором полученного денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, определяется в следующем порядке:

налоговая база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Если полученное право передается третьему лицу, то налоговая база определяется как разница между стоимостью приобретенного денежного права и доходами, полученными от нового кредитора.

Если последующая уступка приобретенного организацией денежного требования к должнику не осуществлялась, требование должником не исполнено и доход по данному требованию не получен, то оснований для определения налоговой базы по НДС не имеется.

Обращаем Ваше внимание, что в связи с существенными изменениями с 2006 года по НДС, налогообложение таких операций не изменилось (смотрите Письмо Минфина Российской Федерации от 26 июня 2006 года №03-04-11/111 «О возможности частичного вычета по налогу на добавленную стоимость»).

Пример 3.

По договору поставки оптовая фирма ООО «В» поставила покупателю ООО «А» товары на сумму 11 800 рублей (в том числе НДС – 1 800 рублей). Несвоевременное исполнение организацией ООО «А» своих обязательств по оплате полученных товаров привело к образованию у организации ООО «В» просроченной дебиторской задолженности. Для того чтобы ликвидировать эту задолженность ООО «В» заключила договор цессии с ООО «С», в соответствии, с которым за приобретенное право требования ООО «С» должно уплатить ООО «В» 9600 рублей.

Учет у ООО «В»:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
62
90-1
11 800
Отгружен товар покупателю (ООО «А»)
90-3
68
1 800
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет
76
91-1
9 600
Заключен договор об уступке права требования с ООО «С»
91-2
62
11 800
Списана с баланса реализованная дебиторская задолженность (ООО «А»)
99
91-9
2 200
Определен финансовый результат от реализации дебиторской задолженности
51
76
9 600
Получены денежные средства по договору цессии (ООО «С»)

Учет у организации ООО «С»:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
58
76
9 600
Приобретено право требования по договору цессии (ООО «В»)
76
51
9 600
Перечислены денежные средства по договору (ООО «В»)
51
76
11 800
Получены денежные средства от ООО «А»
76
91-1
11 800
Отражена в составе прочих доходов организации сумма выбытия финансового актива
91-2
58
9 600
Отражены в составе прочих расходов организации расходы, связанные с выбытием финансового актива
91-2
68
336
Начислен НДС с разницы между суммой денежных средств, уплаченных цеденту, и суммой средств, полученных от должника (11 800 – 9 600) /118 х 18
91-9
99
1 864
Определен финансовый результат от реализации

Учет у организации ООО «А»:

Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операции
Дебет
Кредит
41
60
10 000
Оприходован товар по накладной
19
60
1 800
Выделен НДС по приобретенному товару
68
19
1 800
Принят НДС к вычету
60 ООО «В»
76 ООО «С»
11 800
Отражение смены кредитора после получения уведомления о перемене кредитора
76
51
11 800
Перечислены ООО «С» денежные средства

Окончание примера.

Может возникнуть ситуация, когда дебиторская задолженность будет реализована по цене выше, чем ее учетная стоимость (то есть за большую сумму денег, чем та, которую должен был заплатить покупатель). В этом случае, с разницы между ценой реализации дебиторской задолженности и ее учетной ценой нужно также заплатить НДС в бюджет. При этом расчет суммы НДС будет таким:

- если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 18%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности – учетная стоимость дебиторской задолженности) х 18% / 118% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

- если товары (работы, услуги), которые являются предметом договора, подлежат обложению налогом по ставке 10%, сумма НДС будет равна:

(Сумма реализации дебиторской задолженности – учетная стоимость дебиторской задолженности) х 10% / 110% = НДС, подлежащий уплате в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 155 НК РФ при передаче имущественных прав налогоплательщиками налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров, операции, по реализации которых не подлежат обложению НДС, у организации-продавца налоговой базы по НДС не возникает – смотрите, например, Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее – УМНС Российской Федерации) по городу Москве от 7 февраля 2002 года №02-14/1826.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования, приравниваются к внереализационным расходам согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным статьей 279 НК РФ.

При уступке продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу до наступления, предусмотренного, договором о реализации товаров срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком налогоплательщика. При этом размер такого убытка для целей налогообложения не может превышать размера суммы процентов, которые заплатил бы продавец товара, если бы взял кредит на указанный период времени.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (использующего метод начисления) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара также признается убытком налогоплательщика. При этом такой убыток принимается в целях налогообложения таким образом:

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

- 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Обратите внимание!

Правила, установленные пунктами 1 и 2 статьи 279 НК РФ, также применяются к налогоплательщикам-кредиторам и по долговым обязательствам (по товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам и иным заимствованиям независимо от формы их оформления).

Более подробно с вопросами, касающимися применения договора цессии, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ» «Договор цессии, мена, прекращение обязательств зачетом».

Пример 4 из консультационной практики ЗАО «BKR - ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Ситуация:

«У предприятия «А» есть задолженность перед предприятием «В» по отгруженному товару, предприятие «А» передает дебиторскую задолженность в счет погашения долга предприятию «В».

Вопрос:

«Возникает ли при данном взаимозачете у предприятия «В» налоговая база по НДС? (то есть обязанность уплатить НДС на сумму переданной дебиторской задолженности)».

Ответ:

Передача дебиторской задолженности предприятием «А» в счет погашения долга предприятию «В» в рассматриваемой ситуации квалифицируется гражданским законодательством как уступка денежного требования. К данным видам сделок применяются нормы главы 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Специфика налогообложения налогом на добавленную стоимость при совершении сделок по уступке права требования предусмотрена статьей 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из пункта 4 вышеуказанной статьи, при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом моментом определения налоговой базы будет являться день последующей уступки требования или день исполнения обязательства должником (пункт 8 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, непосредственно в момент проведения взаимозачета налоговая база у предприятия «В» не возникает. Налоговая база, связанная с реализацией товаров у предприятия «В», возникает раньше, в момент отгрузки товаров (работ, услуг), а налоговая база, связанная с уступкой требований, может возникнуть позже, в момент исполнения обязательства должником по указанной задолженности или в момент последующий уступки требования, при условии, что в результате уступки предприятие «В» получит доход больше, чем расход на приобретение указанной задолженности.

Указанный порядок действовал и до 1 января 2006 года, до вступления в силу Федерального закона от 22 июля 2005 года №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», который внес значительные изменения в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Порядок налогообложения при совершении сделок по уступке права требования не изменился по сути, а изменения связанные с данными сделками внесенные Федеральным законом №119-ФЗ носили технический характер.

Однако следует обратить внимание на следующее. До 1 января 2006 года налогоплательщики могли выбрать момент определения налоговой базы для целей налогообложения. На основании прошлой редакции пункта 2 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг) признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

То есть в случае применения до 1 января 2006 года предприятием «В» момента определения налоговой базы «по оплате», заключение договора уступки требования и проведение взаимозачета признавалось бы оплатой по первоначальному договору, и как следствие, у предприятия «В» возникала бы налоговая база по налогу на добавленную стоимость, связанная с реализацией товаров.

Вопрос:

«Учитывая, что передача дебиторской задолженности будет осуществлена в 2006 году, возникает ли объект налогообложения по НДС у предприятия «А» при передаче предприятию «В» дебиторской задолженности и в каком объеме?

Если объект налогообложения по НДС у предприятия «А» возникает, то, имеет ли право в этом случае предприятие «В» право на вычет по НДС по счет-фактуре, выданной предприятием «А»?

Ответ:

Уступка права требования является, по сути, передачей имущественных прав. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущественных прав является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Однако Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок исчисления налоговой базы по указанным сделкам, который установлен в статье 155 «Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав» Налогового кодекса Российской Федерации.

В приведенной ситуации принципиальное значение имеет тот факт, возникла ли данная дебиторская задолженность у предприятия «А» в результате реализации товаров (работ, услуг) третьим лицам, или она была приобретена у третьих лиц.

В первом случае, заключая основной договор, по которому в дальнейшем осуществляется уступка права требования, предприятие «А» осуществляет начисление налога на добавленную стоимость в момент отгрузки товаров (работ, услуг) (рассматривая ситуацию, когда отгрузка товара произошла в 2006 году, либо до 2006 года, но при этом организация применяла учетную политику по НДС – «по отгрузке»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обращаем Ваше внимание на то, что порядок определения налоговой базы установлен в отношении реализации товаров (работ, услуг), которая была осуществлена по договору, право требования, по которому впоследствии было уступлено. Ни статьей 155 Налогового кодекса Российской Федерации, ни какой-либо иной статьей Налогового кодекса Российской Федерации не определен порядок исчисления налоговой базы на саму сумму передачи имущественного права. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации). В связи с отсутствием порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость применительно к указанной ситуации не возникает обязанность исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость с суммы поступивших денежных средств по договору уступки права требования.

Однако существует точка зрения, что уплатить налог на добавленную стоимость необходимо со всей суммы денежных средств полученных по договору уступки права требования, поскольку реализация имущественного права статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации обозначена как операция, признаваемая объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Учитывая неопределенность законодательства в вопросе исчисления налоговой базы при передаче имущественных прав, представляет интерес Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 5 мая 2004 года по делу №Ф04/2388-739/А45-2004. В указанном постановлении суд пришел к выводу, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость (НДС) определяется не по самой операции уступки требования, а по операциям реализации товаров, по которым должна исчисляться налоговая база по НДС. Следовательно, основания для исчисления налогоплательщиком НДС при передаче имущественных прав отсутствуют.

В случае если указанная дебиторская задолженность была приобретена Предприятием «А» у третьих лиц, то налоговая база при уступке определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (пункт 2 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на добавленную стоимость в этом случае рассчитывается на основании налоговой ставки, определяемой расчетным методом (пункт 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации).

Действующей редакцией статьи 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации общий порядок применения налоговых вычетов распространен на суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, используемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. По общему правилу реквизиты счетов-фактур, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса, предусматривают отражение в счете-фактуре сведений о передаваемых имущественных правах, счета-фактуры при передаче имущественных прав выставляются также не позднее пяти дней со дня передачи имущественных прав. При заполнении счета-фактуры указывается полная цена реализации и сумма налога, исчисленная с разницы между ценой приобретения и ценой реализации.

Принципиальным моментом для определения возможности применения предприятием «В» налогового вычета по приобретаемым имущественным правам в рассматриваемой ситуации является определение, используются ли указанные права для осуществления операций облагаемых НДС.

Данный вопрос достаточно спорен ввиду того, что в случае перепродажи указанной задолженности возникает объект налогообложения, то есть производятся операции облагаемые налогом на добавленную стоимость. Однако, учитывая особенности исчисления налоговой базы для данных ситуаций, приведенные в статье 155 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по указанному объекту может равняться нулю в случае превышения расходов на приобретение дебиторской задолженности над доходами от ее продажи.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».