Щепетильникова Светлана Сергеевна

http://funstatement.ru

Журнал "Расчет"

Практически каждый автор бизнес-книги пытается убедить нас в необходимости проведения корпоративных праздников, утверждая, что именно они способствуют укреплению дружбы в коллективе и, как следствие, повышают производительность труда. Интересно, а пытались ли эти авторы узнать, как учитывать в бухгалтерском и налоговом учёте корпоратив? Вопрос учета новогодних затрат разбирала Щепетильникова Светлана. 

Новогоднее убранство

Ну конечно, всё же началось с создания новогоднего настроения. Купили елочку, шарики, мишуру, дождик. Кто-то сам сделал гирлянды. И новогоднее настроение сразу появилось. И только работники бухгалтерии могли охнуть и подумать, но почему же они и елочку из бумаги не сделали. Ну, вот как мне теперь это отражать в учете.

Но есть и такие предприятие, для которых новогодняя суета стартовала с получения указания местных властей. Торговые предприятия Москвы с 1 декабря 2010 г. обязаны были придать витринам праздничный новогодний вид (распоряжение правительства Москвы № 2236-РП от 13 октября 2010 года "Об организации торгового обслуживания в дни празднования Нового 2011 года и Рождества Христова").

Как оприходовать новогодние украшения понятно:

Дебет 10 Кредит 60 (71) - учтены новогодние украшения в составе материалов;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС, при условии, что поставщик является плательщиком НДС;

А вот теперь мы должны разобраться, что можно учесть в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а что нельзя.

Если новогоднее убранство витрин не ваша собственная инициатива, а распоряжение местных чиновников, понесенные издержки на него учитываются в налоговом учете в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 статьи 264 НК РФ).

Рассмотрим еще одну возможность отнесения затрат по декорированию, но, к сожалению, только витрин. Возможно квалифицировать данный вид затрат как рекламные расходы. Опираемся мы при этом на абзац 4 пункт 4 статьи 264 НК РФ, в котором затраты на оформление витрин причислены к расходам организации на рекламу. При таком подходе никто не будет интересоваться, кто и кого просил украшать витрины.

В данных случае мы сделаем проводку:

Дебет 44 Кредит 10 - списаны использованные для оформления витрин новогодние украшения.

А теперь вопрос, что делать с НДС на счете 19. Заглянем в Налоговый кодекс и обратим внимание на подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ, в котором оговорено, что вычеты предоставляются по «товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170». Из вышесказанного видно, что нам надо определиться, а для чего собственно мы покупали украшения, в какой деятельности используем. Если по которой являетесь плательщиком НДС, то сумму налога, при наличии должным образом оформленной в соответствии со ст. 169 НК РФ счета-фактуры, ставьте к возмещению. Здесь заметим, что этот подход к входному НДС применяется ко всем новогодним и не новогодним расходам.

Дебет 68 Кредит 19 – принята к вычету сумма НДС, если украшение витрин – производственная необходимость или реклама.

Если же затраты были отнесены к расходам, налогооблагаемую прибыль не уменьшающим, то и относящийся к ним НДС проще списать за счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль или за счет нераспределенной прибыли. Хотя последний вариант не так уж прост. Не будешь же обращаться к учредителям по каждому поводу, и оформлять соответствующие решения и распоряжения.

А в учете данная операция отражается следующей записью:

Дебет 91.2 «Расходы, не учитываемые в налоговом учёте» Кредит 19 – сумма НДС отнесена на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Но есть еще в налоговом кодексе пп. 2 п. 1 ст. 146, который причисляет к объектам налогообложения НДС «передачу на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций». И вроде у нас как раз такая передача и происходит, и, следовательно, входной НДС подлежит зачету. Стоит заметить, что фискальные органы, скорее всего данную точку зрения посчитают ошибочной, и дальнейшее разбирательство будет продолжено уже в суде.

Доказать целесообразность украшения офиса и банкетного зала будет сложно. Если вы решитесь, то свою точку зрения вам, скорее всего, придется отстаивать в суде. В бухгалтерском учете их лучше отнести на счет 91.2 субсчет «Расходы, не учитываемые в налоговом учёте»:

Дебет 91.2 субсчет «Расходы, не учитываемые в налоговом учёте» (Реже 84) Кредит 10 - списаны в счет расходов, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль затраты на новогоднее оформление офиса и банкетного зала;

Если мы отнесем затраты на счет 91.2, то возникает постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство (п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»)

Дебет 99 Кредит 68 «Налог на прибыль» — ((НДС+сумма украшений) 20%) — отражено Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Кстати, если мы говорим о предприятиях общественного питания или гостиницах, то установка елки и новогоднее украшение помещений производятся, прежде всего, для гостей. Ведь создание праздничного настроения в первую очередь направлено на привлечение внимание большего числа посетителей. А значит, такие расходы направлены на получение прибыли.

Банкет

Ну вот праздничное настроение создано. И пришло время самого корпоратива.

Немного отвлечемся и вспомним, что налоговый кодекс к расходам на оплату труда относит стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ). Вспомнили мы это для того, чтобы подумать, а может включить «праздничный стол» в затраты на оплату труда?

Но согласитесь, что занятость бухгалтерских и кадровых служб не позволяет каждый праздник предусматривать в трудовом договоре, как натуральную форму оплаты труда, причем успевая попутно получать соответствующее заявления от работников. Поэтому будем считать, что затраты на новогодний стол в трудовых договорах не предусмотрены. И как следствие, отнести банкет на оплату труда не получится.

В данный момент позиция большинства налоговых инспекторов сводится к тому, что организация должна выступить в роли налогового агента и удержать с сотрудников за бесплатно предоставленное питание. Получается, что с точки зрения налоговой инспекции корпоротив – доход в натуральной форме, а не средство укрепления коллектива, как думают многие.

И всё бы хорошо. Но как же посчитать, кому и сколько досталось? А вдруг кто-то не пришел. Удержи с него и потом разбирайся, где он был и почему не ел, почему не пил. Тут не корпоратив, а каторга получается с попутным созданием стрессовых ситуаций на последние дни уходящего или первые дни нового года.

Если спросить в ИФНС, то, скорее всего, вы получите ответ, что не стоит следить за каждым сотрудником, надо просто сумму банкета поделить на количество участников, которые должны быть заранее определены. Налоговики опираются на пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ. Здесь стоит не согласиться с инспекторами. Поскольку определение налоговой базы по НДФЛ расчетным путем не предусмотрено, удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет с таких доходов не будем. На практике подтверждение данной позиции можно найти в письме Минфина РФ от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 №Ф08-478/08-265А, постановление ФАС Уральского округа от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2.

Но надо сказать, что сотрудники налоговой службы не одиноки в желании начислять налоги и сборы на сумму «праздничного обеда». Чиновники в письме Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19 предлагают начислять страховые взносы на выплаты в пользу работников, даже если они не прописаны в трудовых договорах.

Однако, при отсутствии возможности «персонифицировать» участие каждого сотрудника в новогоднем корпоративе, начислять страховые взносы не следует. По аналогии с НДФЛ.

Но если, компания закупала подарочки сотрудникам, то здесь работники бухгалтерии должны четко отследить, кого обрадовали, и удержать НДФЛ. Хотя в большинстве случаев подарки не будут дороже 4000 рублей, а данная сумма налогом на доходы физических лиц не облагается (п.28 ст. 217 НК РФ).

Но вот уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму подарков не возможно. Мы не можем учитывать в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Звезду лучшим!!!

А премии, медали, награды за заслуги перед компанией выдавали? Согласитесь приятно, когда ваши заслуги отметили перед всем коллективом на праздничном фуршете. Подбодрили сотрудников, дали настрой на весь год! Молодцы и Трудовой кодекс РФ поддерживает работодателя, говоря, что он вправе поощрять работников за добросовестный эффективный труд (ст. 22 ТК РФ). Каким способом поощрять указанно в ст. 191 ТК РФ, цитирую: «Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам»

Из вышесказанного следует, что при соблюдении правил, оговорённых в пункте 1 статьи 252 НК РФ, расходы на награждение сотрудников могут быть признаны в налоговом учете в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы, связанные с производственной (иной) деятельностью организации.

При учреждении фирмой собственных наград и других видов поощрения, необходимо оформить локальные акты организации, отражающие стимулирующий характер мероприятий по награждению сотрудников и их связь с деятельностью, направленной на получение дохода.

На практике суды поддерживают вышеуказанную позицию. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 № А05-5668/2007 суд указал, что расходы на приобретение бланков грамот и благодарностей являются производственными, так как связаны с управлением производством. А в Постановлении от 24.05.2006 № Ф04-128/2006(22775-А81-35) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что расходы на приобретение, доставку и вручение почетных грамот связаны с производственной деятельностью налогоплательщика и поэтому подлежат учету в целях налогообложения прибыли.

И значит, в бухгалтерском учете сделаем записи:

Дебет 10 Кредит 60 (71) - учтены бланки грамот и благодарностей в составе материалов;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 91.2 Кредит 10 – списаны бланки грамот и благодарностей (п.11 ПБУ 10/99);

С тем, как учесть для расчета налога на прибыль награды, разобрались, но давайте вернемся непосредственно к новогоднему банкету.

У проверяющих мнение почти всегда едино. Расходы на новогодний фуршет не могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку нет экономического обоснования. И в поддержку их точки зрения выступает п. 29 и п. 49 ст. 270 НК РФ

Но практика показывает, что затраты на корпоратив могут учитываться в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Но при условии, что превратятся в представительские расходы. Но здесь надо понимать, что если сумма не существенная, то лучше не переквалифицировать, бумаг понадобиться составить много. Но если вы решитесь на такой шаг, то желательно оформить ряд внутренних организационно-распорядительных документов, указанных в письме Минфина России от 13.11.2007 № 03-03-06/1/807:

- приказ руководителя о проведении данного праздника (приложение 1 на стр…);

 

 

 

 

 

 

 

 

Код

 

 

 

 

 

 

 

Форма по ОКУД

 

ООО "Лучший работодатель"

по ОКПО

83104489

наименование организации

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Номер
документа

Дата составления

 

Приказ

 

 

01.12.2010

О проведении официального приема по подведению итогов года  

В целях поддержания взаимовыгодного сотрудничества и ознакомления ЗАО «Крупный клиент», а также основных инвесторов, с результатами работ за год и динамикой развития организации 

Приказываю:

  • Провести официальный прием 22 декабря 2010 г.
  • Коммерческому директору Ватову О.М. в срок до 15 декабря пригласить представителей ЗАО «Крупный клиент» и основных инвесторов на официальный прием.
  • Экономисту Копову П.С. в срок до 17 декабря 2010 г. предоставить на утверждение смету представительских расходов.
  • Начальнику отдела кадров Иванову Е.Г. в срок до 17 декабря подготовить список сотрудников на поощрение за добросовестный эффективный труд.
  • Копову П.С. и Ватову О.М. в срок до 30 декабря 2010г. представить отчёт о проведенном мероприятии с приложением подтверждающих документов.
  • Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой.

Генеральный директор __________________ В.В. Деточкин

(личная подпись)

- смету расходов (приложение 2 на стр….)

 

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ООО «Лучший работодатель»

 

_____________________/В.В. Деточкин/

 

«15» декабря 2010 г.

 

Смета расходов
На проведение официального приема 22 декабря 2010г.

 

Наименование расхода

Предельная сумма расходов, руб.

Транспортное обслуживание гостей

5 000

Официальный обед

70 000

Сувениры (ручки, блокноты, календари, ежедневники, пакеты с символикой ООО «Лучший работодатель»)

3 000

Итого сумма расходов

78 000

 

Экономист ____________________ П.С. Копов

- отчет о фактических расходах по проведенному представительскому мероприятию (приложение 3 на стр…).

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор
ООО «Лучший работодатель»

_____________________/В.В. Деточкин/

 

«25» декабря 2010 г.

 

Отчет о проведении официального приема 22 декабря 2010 г.

 

В соответствии с приказом генерального директора от 01.12.2010 был проведен официальный прием.

Место проведения : ресторан «Магнолия»

Цели :

Ознакомление представителей ЗАО «Крупный клиент» и основных инвесторов с результатами работы ООО «Лучший работодатель» и динамикой его развития;

Поощрение лучших сотрудников;

Проведение переговоров по условиям разработки и внедрения нового программного обеспечения.

Результаты официального приема:

Представителями ЗАО «Крупный клиент» проявлена заинтересованность в приобретении новых программных продуктов;

Установлены партнерские отношения между ЗАО «Крупный клиент» и ООО «Лучший работодатель»

Расходы:

Наименование расхода

Сумма расходов, руб.

Транспортное обслуживание гостей

4 750

Официальный обед

68 000

Сувениры (ручки, блокноты, календари, ежедневники с символикой ООО «Лучший работодатель»)

3 000

Итого сумма расходов

75 750

 

Экономист ____________________ П.С. Копов

 

Коммерческий директор ____________________ О.М. Ватов

Процитирую абзац 3 п.2 ст. 264 НК РФ « Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период». При отнесении корпоратива к данному виду расходов об этом забывать нельзя.

Возможно, у проверяющих возникнут вопросы. Но Суды поддерживают налогоплательщиков в данном вопросе. В определение ВАС России от 30.11.09 № ВАС-15476/09 указали, что «При принятии судебных актов суды, руководствуясь положениями статьи 252, подпункта 49 пункта 1 и пункта 2 статьи 264 Кодекса, признали спорные затраты документально подтвержденными, обоснованными и направленными на получение дохода. При этом экономическая оправданность этих затрат оценивалась судами исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития банка.

Приведенные инспекцией доводы о неправомерности учета спорных затрат в составе представительских расходов ввиду недоказанности ОАО "Витабанк" указанной цели мероприятия не свидетельствуют о нарушении судами норм права и направлены на переоценку фактических обстоятельств, что не входит в компетенцию суда надзорной инстанции».

Затраты на проведение корпоратива являются одними из самых спорных вопросов, будьте внимательны при отражении их в учете.

Интересно, но факт:

В существующем законодательстве, регулирующем бухгалтерский и налоговый учеты нет правил, четко регламентирующих учет затрат на корпоратив для своих сотрудников и гостей организации.

 

На будущее:  

Делаем себе пометку на будущее, украшать офис – убыточно (расходы только за счет чистой прибыли или как не уменьшающие налогооблагаемую прибыль).

Для того чтобы не привлечь к расходам пристальный интерес проверяющих, не стоит указывать в документах (договоре, акте, счете) сумму, потраченную на новогодний корпоратив в расчете на одного человека. Намного лучше, если всё указанно одной суммой.