Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Приказом Минсельхоза Российской Федерации от 16 мая 2003 года №750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации» утверждены первичные формы учетной документации для сельхозпроизводителей.
Для учета земельных участков предусмотрены следующие первичные документы:
ü Акт на оприходование земельных угодий (форма №401-АПК);
ü Акт на оприходование земель (земельной доли) (форма №402-АПК);
ü Акт приема-передачи земель (земельных долей) во временное пользование (форма №403-АПК).
Акт на оприходование земельных угодий (форма №401-АПК).
На основании данного акта земельные угодья (приобретенные за плату, полученные безвозмездно) принимаются к бухгалтерскому учету.
В акте указываются следующие сведения (заносимые также в Земельную кадастровую книгу хозяйства):
ü количество угодий;
ü вид угодий;
ü качество земель;
ü балансовая стоимость принимаемого на учет объекта;
ü расположение земельного участка;
ü его местное название;
ü номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого объект принят к учету.
К акту прикладываются ксерокопия экспликации и план границ участка.
Акт составляется комиссией в 2 экземплярах и утверждается руководителем организации. На основании визуального обследования земельных угодий комиссия дает заключение об их состоянии и направлении использования.
Комиссия должна быть сформирована в следующем составе:
ü юрист, владеющий информацией о правовом статусе земель;
ü экономист (при отсутствии юрисконсульта);
ü бухгалтер, ведущий учет сельхозземель;
ü главный агроном (руководитель подразделения по производству продукции растениеводства);
ü агроном - материально-ответственное лицо.
Акт оприходования земель (земельной доли) (форма №402-АПК).
На основании данного акта принимаются к бухгалтерскому учету земельные участки (земельные доли), находящиеся в собственности, аренде и пользовании.
В акте должны быть отражены следующие сведения:
· наименование;
· полная характеристика вида угодий и их категорий;
· первоначальная стоимость принимаемого на учет объекта;
· расположение земельного участка;
· его местное название;
· номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого объект принят к учету.
При приеме-передаче земельного участка необходимо отразить балл бонитета (качественная характеристика) участка, номер поля и севооборота. В случае приема-передачи земельной доли эти данные не приводятся.
Акт составляется комиссией в двух экземплярах, утверждается руководителем, но при этом участие передающей стороны (гражданина либо организации) обязательно.
Акт приема-передачи земель (долей) во временное пользование (форма №403-АПК).
Данным актом оформляются операции по реализации посевов и приему-передаче земель (долей) во временное пользование на время выращивания и уборки сельхозпродукции.
Форма заполняется в двух экземплярах специальной комиссией, из представителей принимающей и передающей сторон на основании государственного акта на право пользования землей. Акт подписывает руководитель организации.
На лицевой стороне документа указывается:
ü наименование объекта;
ü его площадь;
ü наименование выращиваемых культур;
ü срок использования;
ü корреспонденция счетов;
ü основание для приема-передачи.
На оборотной стороне акта отражаются краткая характеристика объекта, сельхозкультуры принимающей стороны, особые условия, предъявляемые при возврате земли.
Земли, переданные государством сельхозорганизации в пользование, учитываются у нее на забалансовом счете «Земельные угодья».
Аналитический учет земель ведется в гектарах по видам угодий (пашни, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Эти данные отражаются также в земельной кадастровой книге организации.
Если угодья поделены на земельные доли (паи) между работниками организации, их учет ведется по каждому землепользователю. Это необходимо для распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, и определения соответствующей доли для выдачи сельхозпродукции по земельным паям.
Отчужденные местными органами власти земельные угодья списываются с забалансового учета организации. При этом вносятся изменения в земельную кадастровую книгу.
Учет земельных участков ведется в журнале-ордере №13-АПК и ведомости аналитического учета (в части операций по выбытию основных средств и связанных с этой операцией прочих доходов и расходов).
Некоторые сельхозугодия имеют денежную оценку и учитываются на балансе сельхозорганизаций, но большая их часть денежной оценки не имеет и учитывается на забалансовом счете, что порождает особенности учета земельных угодий, поделенных на паи (доли) между работниками организации и другими землепользователями.
Земельные паи (доли) могут получить:
- трудоспособные работники сельскохозяйственной организации;
- бывшие работники организации, находящиеся на действительной военной службе, на учебе в высших, средних и других учебных заведениях, избранные в депутаты различных уровней и другие соответствующие органы государственной власти.
Если земельные угодья, учитываемые на балансе, поделены на паи (доли), то аналитический учет по ним ведется в разрезе каждого землевладельца.
Работник, вышедший из сельхозорганизации, имеет право получить свой земельный пай в натуре для организации крестьянского (фермерского) хозяйства.
В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими проводками:
Корреспонденция счетов
|
Содержание операции
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» |
Отражена стоимость угодий, выделенных для организации фермерского хозяйства |
80 «Уставный капитал» |
01 субсчет «Выбытие основных средств» |
Отражена первоначальная стоимость земельной доли (без суммы дооценки) |
Владелец земельного пая имеет право продать или передать его другим землепользователям. Преимущественное право на приобретение пая имеют сама организация и ее работники. Такие хозяйственные операции отражаются только в аналитическом учете организации списанием земельного пая с одного владельца на другого.
Если земельные угодья, числящиеся на забалансовом учете, поделены на паи (доли), то учет ведется персонально по каждому землевладельцу (без нарезки в натуре).
При выходе работника из сельскохозяйственной организации и создании крестьянского (фермерского) хозяйства в учете никаких бухгалтерских записей не происходит. На забалансовом счете площадь земельных угодий организации уменьшается на земли, выделенные для образования крестьянского (фермерского) хозяйства, но при этом соответствующие изменения вносятся в земельную кадастровую книгу.
При покупке сельхозорганизацией земельной доли у своего работника или другого землевладельца, учитываемой ранее на забалансовом счете, площадь земельных угодий на забалансовом счете уменьшается. Соответственно увеличивается площадь земли, учитываемой на счете 01 «Основные средства».
Согласно пункту 7 статьи 10 Федерального закона от 24 июля 2002 года №101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения»:
«Приобретение сельскохозяйственными организациями, а также гражданами, осуществляющими деятельность по ведению крестьянского (фермерского) хозяйства, права собственности на земельные участки или права аренды земельных участков, которые находятся у них на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 25 октября 2001 года №137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации». Сельскохозяйственные угодья приобретаются в собственность по цене, установленной законом субъекта Российской Федерации в размере не более 20 процентов кадастровой стоимости сельскохозяйственных угодий».
Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета на предприятиях агропромышленного комплекса, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Предприятия агропромышленного комплекса».