ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

 Рассмотрим вопросы, возникающие при ликвидации филиала.

Филиалы как структурные подразделения организации могут выделяться либо не выделяться на отдельный баланс.

В случае если филиал выделен на отдельный баланс, то расчеты с ним головная организация отражает на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

· 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

· 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

В бухгалтерском учете головной организации должно быть дебетовое сальдо по счету 79, а в бухгалтерском учете филиала - кредитовое.

В случае если же филиал на отдельный баланс не выделен, операции, которые он осуществляет, отражаются на отдельных субсчетах счетов учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

ЛИКВИДАЦИЯ ФИЛИАЛА ВЫДЕЛЕННОГО НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Филиал не является юридическим лицом, следовательно, ответственность по его обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют.

В случае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ, должны быть уведомлены кредиторы организации. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно.

Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации.

В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, то есть ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей (работ, услуг) переходит к головной организации. Однако до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала.

Пример

На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:

-   50 «Касса» -5 000 рублей;

-   51 «Расчетный счет» - 35 000 рублей;

-   55 «Специальные счета в банках» - 3 000 рублей

Также имеются кредитовые остатки по следующим счетам:

-   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 25 000 рублей;

-   68 «Расчеты по налогам и сборам» - 7 000 рублей;

-   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 15 000 рублей


Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере:

5 000 рублей + 35 000 рублей + 3 000 рублей = 43 000 рублей

Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме:

25 000 рублей + 7 000 рублей + 15 000 рублей = 47 000 рублей

Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую оче­редь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками.

Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет.

Отражение операций в бухгалтерском учете филиала:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
51 55 3 000 Зачислены на расчетный счет филиала средства, находящиеся на специальных счетах в банке
50 51 10 000 Получены наличные денежные средства для расчетов с уволенными работниками
70 50 15 000 Произведен расчет с увольняемыми работниками
68 51 7 000 Погашена задолженность по налогам перед бюджетом
60 51 21 000 Произведены частичные расчеты с поставщиками и подрядчиками

Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности (остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере 4 000 рублей), головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты.

После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование.

Затем все имущество, ранее переданное филиалу головной организацией, а также имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головной организацией. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» будет нулевым.

При создании филиала объектом передачи являются, чаще всего:

· материально-производственные запасы;

· основные средства;

·  прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности.

В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: основные средства и нематериальные активы амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. При завершении расчетов филиалом сальдо по субсчету «Расчеты по переданному имуществу» счета 79 в головной организации будет соответствовать сальдо по этому же субсчету в филиале, а стоимость возвращаемого имущества будет другой.

Пример

При создании филиала головная организация передала ему следующее имущество:

- основные средства (первоначальная стоимость - 15 000 рублей, сумма амортизации –
3 000 рублей);

материалы на сумму 5 000 рублей

В бухгалтерском учете сторон данные операции были отражены следующим образом.

Отражение операций в учете головной организации:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
79-1 01 15 000 Списана первоначальная стоимость основных средств, переданных филиалу
02 79-1 3 000 Списана сумма начисленной амортизации по переданным основным средствам
79-1 10 5 000 Списана стоимость материалов.

Отражение операций в учете филиала:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
01 79-1 15 000 Оприходованы основные средства, полученные от головной организации
79-1 02 3 000 Отражена сумма начисленной амортизации по полученным основным средствам
10 79-1 5 000 Оприходованы материалы

Обратите внимание на то, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации.

В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере 1000 рублей Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на вкладах филиала имеется готовая продукция на сумму 7000 рублей

При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон сделаны следующие проводки.

В учете филиала:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
79-1 01 15 000 Списана первоначальная стоимость основных средств
02 79-1 5 000 (3 000+2 000) Списана сумма начисленной амортизации
79-1 40 7 000 Передана готовая продукция

В учете головной организации:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
01 79-1 15 000 Отражена первоначальная стоимость основных средств, полученных от филиала
79-1 02 5 000 Отражена сумма начисленной амортизации по основным средствам, полученным от филиала
40 79-1 7 000 Отражена стоимость готовой продукции

В итоге сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» равно нулю.

У филиала сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» представляет собой сложную величину. Она складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов - кредиторской задолженности и прибыли.

Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету.

Пример

Предположим, что на момент ликвидации филиала в его бухгалтерском балансе числятся дебетовые остатки по следующим счетам:

50 «Касса» - 3 000 рублей;

51 «Расчетный счет» - 7 000 рублей;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 15 000 рублей

Кредитовые остатки по счетам:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей;

99 «Прибыли и убытки» – 10 000 рублей

89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» - 3 000 рублей

После ликвидации филиала в бухгалтерском учете сторон производятся следующие записи:

В учете филиала:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
99 79-2 10 000 Списана сумма прибыли, подлежащая перечислению головной организации
51 50 3 000 Сданы на расчетный счет денежные средства из кассы филиала
79-2 51 10 000 Перечислены с расчетного счета денежные средства кредитору
79-2 62 15 000 Списана сумма дебиторской задолженности

В учете головной организации:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
79-2 99 10 000 Отражена сумма прибыли, полученная от филиала
51 79-2 10 000 Зачислены на расчетный счет денежные средства, полученные от филиала
62 79-2 15 000 Отражена сумма дебиторской задолженности

Когда текущие операции между филиалом и головной организацией завершены, следует открыть еще один субсчет к счету 79 «Расчеты при ликвидации филиала», на который нужно предварительно собрать оставшиеся в бухгалтерском учете филиала суммы пассивов (резервов и кредиторской задолженности).

В бухгалтерском учете сторон данная операция отражается следующим образом.

В учете филиала:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
96 79-2 3 000 Списана сумма резервов, созданных филиалом
76 79-2 10 000 Списана сумма кредиторской задолженности

В учете головной организации:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции
Дебет Кредит
79-2 96 3 000 Отражена сумма резервов, созданных филиалом
79-2 76 10 000 Отражена сумма кредиторской задолженности

Более подробно с вопросами, рассмотренными в данной статье, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Ликвидация юридических лиц. Банкротство».