Издательство «Гарант-Пресс»

При получении нематериальных активов безвозмездно (например по договору дарения) их отражают в бухгалтерском учете учреждения по рыночной цене, действующей на дату оприходования. Рыночной считают ту цену, по которой данное имущество может быть продано.

В данном случае применяют то же правило, что и в отношении безвозмездно полученных основных средств. Так, для определения рыночной цены в учреждении должна быть создана специальная комиссия, действующая на постоянной основе. Рыночная стоимость полученного имущества должна быть документально подтверждена. При ее определении комиссия может использовать:

- данные о ценах на аналогичные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

- сведения об уровне цен, полученные от органов госстатистики или торговых инспекций;

- данные, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных к работе в комиссии) о стоимости аналогичных ценностей.

Отметим, что экспертный способ определения рыночной цены используют только при условии невозможности ее документального подтверждения.

Дополнительные расходы, которые понесло учреждение при приобретении таких нематериальных активов (например затраты на их госрегистрацию, оплату консультационных или информационных услуг и т. д.) включают в их первоначальную стоимость .

Согласно Плану счетов при отражении НМА, полученных безвозмездно, счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» не используется. Данное имущество приходуется сразу на счет 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (по соответствующим аналитическим счетам) в корреспонденции со счетом 0 401 10 180 «Прочие доходы». Однако это правило применимо к тем нематериальным активам, первоначальная стоимость которых полностью сформирована при их поступлении. Если учреждение понесло дополнительные расходы по приобретению данного имущества, то по нашему мнению, как стоимость самого нематериального актива, так и сумма дополнительных расходов по нему должны учитываться в общем порядке (то есть предварительно собираться на счете 0 106 00 000 с последующим списанием на счет 0 102 00 000).

Пример

Учреждение получило безвозмездно исключительные права на программу для ЭВМ. Они относятся к нематериальным активам и являются особо ценным имуществом. Рыночная стоимость прав на программу, подтвержденная документально, составила 45 000 руб. Программа будет использоваться в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Расходы на информационные услуги, связанные с приобретением НМА, составили 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции по приобретению НМА будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 106 32 320 Кредит 2 401 10 180

– 45 000 руб. — отражена рыночная стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ;

Дебет 2 106 32 320 Кредит 2 302 26 730

– 11 800 руб. — затраты на информационные услуги, связанные с приобретением НМА, списаны на увеличение его стоимости (с учетом «входного» НДС);

Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 201 11 610

– 11 800 руб. — оплачены затраты на информационные услуги, связанные с приобретением НМА, с лицевого счета учреждения в казначействе;

Первоначальная стоимость исключительных прав на программу для ЭВМ с учетом дополнительных расходов по их приобретению составила:

45 000 + 11 800 = 56 800 руб.

При отражении прав на программу в составе НМА в учете учреждения делают запись:

Дебет 2 102 20 320 Кредит 2 106 32 320

– 56 800 руб. — исключительные права на программу для ЭВМ, полученные безвозмездно с учетом затрат на их приобретение, отражены в составе нематериальных активов учреждения.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений"
под редакцией В.Верещаки