Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В дополнение к методическим рекомендациям по применению СГС «Нематериальные активы» Минфин выпустил Письмо от 02.04.2021 № 02-07-07/25218 (далее – Письмо № 02-07-07/25218) в целях обеспечения единого подхода при отражении в бухгалтерском (бюджетном) учете операций с объектами нематериальных активов (прав пользования нематериальными активами). В нем разъяснены вопросы, по которым не было ясности.
Вопрос:
Как отразить перевод на балансовый учет неисключительных прав с определенным сроком полезного использования?
Ответ:
Согласно СГС «Нематериальные активы» с 2021 года неисключительные права в целях бухгалтерского учета являются объектами балансового учета и подлежат отражению на счете 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами». В бухгалтерском учете до 01.01.2021 такие объекты отражались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», а суммы расходов на их приобретение – на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в Письме № 02-07-07/25218, операции по переносу указанных объектов на счета балансового учета отражаются в зависимости от оставшегося срока их полезного использования в следующем порядке.
Если срок полезного использования неисключительных прав на 01.01.2021 составляет более 12 месяцев, то в бухгалтерском учете по результатам инвентаризации активов и обязательств, проведенной в 2021 году, отражаются следующие операции:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Примечание |
Формирование стоимости прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав) с определенным сроком полезного использования | 0 106 6х 352 | 0 401 50 226 | В сумме стоимости неисключительного права пользования нематериальными активами, отраженной на счете 0 401 50 000 на 01.01.2021 |
Принятие к учету прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав) с определенным сроком полезного использования | 0 111 6х 352 | 0 106 6х 352 | |
Выбытие неисключительных прав с забалансового счета 01 | Забалансовый счет 01 | В сумме стоимости, по которой объект был принят к забалансовому учету |
Если срок полезного использования неисключительных прав на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, то расходы, отраженные на счете 0 401 50 000, не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы», они относятся на финансовый результат первым рабочим днем 2021 года.
Поскольку в письме корреспондирующий счет по этой операции не приводится, по нашему мнению, данные операции отражаются следующим образом:
Содержание операции | Дебет | Кредит |
Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат | 0 401 20 226 | 0 401 50 226 |
Выбытие неисключительных прав с забалансового счета 01 | Забалансовый счет 01 |
Вопрос:
Как отразить перевод на балансовый учет неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования?
Ответ:
До 01.01.2021 признание расходов, связанных с приобретением (созданием) неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) с неопределенным сроком их использования, осуществлялось с отражением расходов по дебету счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) и кредиту счета 0 302 26 730. При этом вне зависимости от срока полезного использования информация о таких правах отражалась на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».
В Письме № 02-07-07/25218 разъясняется, что приятие данных объектов к балансовому учету осуществляется операциями межотчетного периода следующей корреспонденцией счетов:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Примечание |
Принятие к учету прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав) с неопределенным сроком полезного использования | 0 111 6х 353 | 0 401 30 000 | По справедливой стоимости. В случае невозможности установить справедливую стоимость – по стоимости, определяемой в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения, произведенных при их приобретении (создании) по договору (государственному контракту), а при невозможности определения такой стоимости – в условной оценке: один объект, один рубль |
Выбытие неисключительных прав с забалансового счета 01 | Забалансовый счет 01 | В сумме стоимости, по которой объект был принят к забалансовому учету |
Вопрос:
Как учесть права на результаты интеллектуальной деятельности, если срок их использования не более 12 месяцев, но затрагивает 2 финансовых года?
Ответ:
В силу п. 6 СГС «Нематериальные активы» нематериальным активом (в том числе правом пользования нематериальным активом) является объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.
Таким образом, права на результаты интеллектуальной деятельности (исключительные и неисключительные) со сроком их полезного использования не более 12 месяцев не соответствуют критериям их признания в составе нематериальных активов.
В Письме № 02-07-07/25218 разъясняется, что расходы на приобретение прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, срок полезного использования которых составляет не более 12 месяцев, но переходит за пределы года их приобретения (создания), отражаются на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Пример.
Бюджетное учреждение в апреле 2021 года приобрело в соответствии с лицензионным договором антивирусную программу со сроком использования 12 месяцев.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Начислены расходы будущих периодов (приобретение неисключительных прав со сроком использования 12 месяцев)
0 401 50 226
0 302 26 73х
В дальнейшем расходы будущих периодов равномерно относятся на расходы текущего года согласно учетной политике учреждения.
Вопрос:
Как быть с амортизацией, начисленной до 01.01.2021 на объекты НМА с неопределенным сроком использования?
Ответ:
В соответствии с п. 60 Инструкции № 157н (в редакции, действовавшей до 01.01.2021) по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования (исключительным правам пользования нематериальными активами) в целях определения амортизационных начислений срок полезного использования устанавливался из расчета 10 лет.
С 2021 года согласно п. 26 СГС «Нематериальные активы» в отношении указанных объектов амортизация не начисляется до момента их реклассификации в подгруппу объектов нематериальных активов с определенным сроком полезного использования.
Согласно разъяснениям в Письме № 02-07-07/25218 начисление амортизации на объекты нематериальных активов, срок использования которых не определен, учтенных на 01.01.2021 в составе нематериальных активов на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы», прекращается с 01.01.2021 без пересчета ранее начисленной амортизации.
В инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) по данным объектам необходимо отразить информацию о том, что с 01.01.2021 данные объекты классифицированы как нематериальные активы с неопределенным сроком использования.
Вопрос:
Как учитываются затраты на создание товарных знаков, торговых наименований и иных объектов аналогичного характера?
Ответ:
Согласно пп. «к» п. 4 СГС «Нематериальные активы» стандарт не применяется в отношении созданных силами субъекта учета товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний и иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации. Расходы на их создание не формируют стоимость объектов нематериальных активов, они признаются в качестве расходов текущего периода по мере их возникновения.
Так, например, затраты на разработку товарного знака, созданного собственными силами (работниками учреждения), могут включать:
1) оплату труда работников учреждения, занятых в разработке элементов товарного знака, и иные затраты, непосредственно связанные с трудом работника;
2) оплату регистрационных пошлин (за государственную регистрацию (экспертизу) товарного знака и за выдачу свидетельства на него).
Однако в силу п. 9 СГС «Нематериальные активы» инвентарным объектом НМА признается совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (государственного (муниципального) контракта), иного правоустанавливающего документа прав на созданные результаты интеллектуальной деятельности (на средства индивидуализации).
В соответствии со ст. 1484 ГК РФ лицу, на имя которого зарегистрирован товарный знак (правообладателю), принадлежит исключительное право использования товарного знака.
С учетом изложенного затраты на регистрацию исключительного права на товарный знак, в сумме расходов на оплату регистрационных пошлин, формируют стоимость объекта нефинансовых активов, подлежащего признанию в бухгалтерском учете в составе группы нематериальных активов, на основании правоустанавливающего документа в виде свидетельства на товарный знак.
Таким образом, исключительные права на товарные знаки, отраженные в отчетности за 2020 год на 01.01.2021 на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы», учитываются в порядке, применяемом до вступления в силу СГС «Нематериальные активы» (до 01.01.2021). При этом амортизация начисляется только в части тех объектов, по которым сроки полезного использования определены.
