Автор: Сизонова О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Что необходимо предусмотреть в учетной политике автономного учреждения на 2021 год в связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы»? Как скорректировать входящие остатки на 2021 год по объектам НМА в связи с введением новой детализации счетов в инструкциях № 157н, 183н? Как отразить на балансе права пользования нематериальными активами, ранее учитываемые на забалансовом счете 01?

С 2021 года учет объектов нематериальных активов (исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) и приравненных к ним средств индивидуализации), а также прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав пользования на РИД) осуществляется с учетом СГС «Нематериальные активы» и Методических рекомендаций по применению данного стандарта, доведенных Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384 (далее – Методические рекомендации).

Что предусмотреть в учетной политике?

В Методических рекомендациях разъяснено, что в учетной политике учреждения в части учета объектов нематериальных активов (НМА) необходимо предусмотреть:

  • порядок определения стоимостных оценок НМА, полученных в результате необменных операций;

  • принятые учреждением сроки полезного использования нематериальных активов;

  • применяемые методы амортизации объектов НМА или групп объектов НМА;

  • особенности применения первичных (сводных) учетных документов (в том числе электронных) при отражении операций по объектам НМА;

  • порядок проведения инвентаризации объектов НМА.

Также в учетной политике целесообразно определить:

  • перечень расходов, признаваемых при формировании первоначальной стоимости объектов НМА, созданных собственными силами, и первичные учетные документы, на основании которых эти объекты НМА будут приниматься к бухгалтерскому учету;

  • порядок учета объектов НМА в разрезе объектов с определенным и неопределенным сроками полезного использования.

Как скорректировать входящие остатки на 2021 год по объектам НМА?

Порядок отражения операций в бухгалтерском учете при первом применении СГС «Нематериальные активы» разъяснен п. 11 Методических рекомендаций.

Из данных рекомендаций следует, что объекты НМА, права пользования нематериальными активами, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы», «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости.

В случае, если указанные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета признается в условной оценке «один объект – один рубль».

Признание новых объектов учета осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухучета.

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:

  • от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;

  • от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.

В Методических рекомендациях указано, что финансовый результат отражается в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов НМА.

Таким образом, корректировка входящих остатков на счетах осуществляется операциями межотчетного периода (на 1 января года, в котором произошли изменения).

Данные операции отражаются в учете по соответствующим счетам учета (в отношении которых произошли изменения) в корреспонденции со счетом 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Согласно Приказу Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н бухгалтерские записи по изменению показателей на счетах бухгалтерского учета, сформированные по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным финансовым годом, обусловленные изданием и (или) изменением нормативных правовых актов (в том числе в случаях ретроспективного применения измененной учетной политики), внедрением федеральных стандартов бухгалтерского учета, а также переносом исходящих остатков по счетам учета на соответствующие счета, содержащие код бюджетной классификации, применяемый начиная с текущего финансового года, отражаются в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071).

Записи в данном журнале формируются на основании бухгалтерских справок (ф. 0504833), содержащих операции межотчетного периода, отражающих изменения в денежном измерении на финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Обороты, отраженные в журнале операций межотчетного периода (ф. 0503071), формируют входящие остатки по счетам учета в регистрах бухгалтерского учета за текущий финансовый год и не учитываются в оборотах, отражаемых в регистрах бухучета текущего финансового года.

Пример 1.

В связи с переходом на применение СГС «Нематериальные активы» в автономном учреждении в январе 2021 года проведена инвентаризация объектов НМА.

По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2021:

  • на счете 2 102 30 000 числится официальный сайт учреждения балансовой стоимостью 80 000 руб.;

  • на счете 2 104 39 000 отражена начисленная по данному объекту амортизация в размере 100 %.

Данный сайт используется в деятельности учреждения и соответствует критериям признания его объектом НМА. Комиссией определен новый срок полезного использования – 3 года.

С 2021 года счета 0 102 00 000, 0 104 00 000 (применяемые в части учета нематериальных активов, амортизации нематериальных активов) детализированы аналитическими счетами, содержащими следующие коды вида синтетического счета:

  • N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

  • R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

  • I «Программное обеспечение и базы данных»;

  • D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

Сайт является программой ЭВМ, поэтому подлежит учету на счете 0 102 0I 000 «Программное обеспечение и базы данных», начисление амортизации на сайт отражается по счету 0 104 0I 000 «Амортизация программного обеспечения и баз данных».

В бухгалтерском учете автономного учреждения в межотчетный период (01.01.2021) следует отразить операции по переносу остатков на новые счета, введенные в рабочий план счетов с 2021 года, следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перенесены остатки по счетам бухгалтерского учета в связи с изменением рабочего плана счетов:

в части балансовой стоимости

2 401 30 000
2 102 3I 320

2 102 30 320
2 401 30 000

80 000

в части начисленной амортизации

2 104 39 421
2 401 30 000

2 401 30 000
2 104 3I 421

80 000

Пример 2.

В январе 2021 года по результатам инвентаризации выявлено программное обеспечение, приобретенное на условиях неисключительной лицензии, действующей до 31.08.2021. По состоянию на 01.01.2021 программа учтена на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости 100 000 руб. (в рамках деятельности по выполнению госзадания). Также по счету 4 401 50 226 имеется дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. (сумма расходов, относящаяся к будущим (оставшимся) периодам пользования программой).

Комиссией определена справедливая стоимость данной программы в сумме 60 000 руб.

С 2021 года неисключительные права пользования на РИД являются объектом балансового учета – правом пользования нематериальными активами и подлежат отражению на счете 4 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных». На указанные объекты учета начисляется амортизация.

Кроме того, с 2021 года нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), не учитываются на забалансовом счете 01. Данные объекты признаются в составе группы нефинансовых активов «Права пользования нематериальными активами» по их справедливой стоимости. Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 01.01.2021 составляет менее 12 месяцев, списываются на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы».

В бухгалтерском учете автономного учреждения отражены следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

01.01.2021

Выбыло программное обеспечение с забалансового учета

Забалансовый счет 01

100 000

Приняты к учету права пользования программным обеспечением (по справедливой стоимости)

4 111 6I 352

4 401 30 000

60 000

Отражена амортизация на программное обеспечение

4 401 30 000

4 104 6I 452*

60 000

В первый рабочий день 2021 года

Отнесены на финансовый результат расходы будущих периодов

4 401 20 226

4 401 50 226

50 000

* Согласно Методическим рекомендациям для отражения амортизации прав пользования нематериальными активами (неисключительных прав на РИД) используется подстатья 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ.

* * *

В заключение отметим, что согласно Методическим рекомендациям результаты корректировки входящих остатков на 01.01.2021 однократно раскрываются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации. При первоначальном признании объектов НМА в соответствии с СГС «Нематериальные активы» также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими объектами, так, как если бы положения указанного стандарта применялись всегда. Пересчет сравнительной информации не требуется.