Автор: Морозова Л., эксперт журнала
Журнал "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение" № 4/2019
На какой код вида расходов и статью КОСГУ следует относить затраты бюджетного учреждения культуры на приобретение и монтаж (установку) балетного станка? Как отразить эти расходы в бухгалтерском учете? Является ли балетный станок объектом основных средств?
Балетный станок – это оборудование (инвентарь), используемое во время репетиций в помещениях, в которых проходит обучение танцами. Такой станок является необходимым элементом любого класса хореографии, гимнастического и танцевального зала, спортивного центра или студии.
Балетный станок состоит из длинных горизонтально расположенных брусьев (жердей), используемых как опоры для рук и ног, и кронштейнов, которые крепятся как на стены, так и на пол.
Несмотря на несложную конструкцию станка, его монтаж требует особых навыков и умений, поэтому доверять такие работы следует специалистам.
До 2017 года согласно старому ОКОФ ОК 013-94[1] станки сценические (код 16 3696602) включались в группу «Инвентарь для театрально-зрелищных учреждений и учреждений культуры».
В новом ОКОФ ОК 013-2014[2], действующем с 2017 года, данные объекты не поименованы. Кроме того, согласно Переходным ключам[3] станки сценические вообще не являются основными фондами. Однако невключение того или иного объекта имущества в ОКОФ не свидетельствует о том, что он не может относиться к основным средствам для целей бухгалтерского учета.
Напомним, что критерии признания объектов имущества основными средствами в целях ведения бухгалтерского учета установлены ФСБУ «Основные средства»[4] и Инструкцией № 157н[5], а не ОКОФ. Одним из главных критериев отнесения объекта к той или иной группе нефинансовых активов является срок его полезного использования. Если он составляет:
-
более 12 месяцев, то актив признается основным средством;
-
менее 12 месяцев – учитывается в составе материальных запасов.
Таким образом, объекты, отвечающие приведенным критериям признания основных средств, считаются в целях ведения бухгалтерского учета основными средствами независимо от того, включены они в ОКОФ 013-2014 или нет.
При отсутствии позиций в новом ОКОФ 013-2014 для объектов учета, которые по своим критериям являются основными средствами, комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения может самостоятельно принимать решение об отнесении таких объектов к соответствующей группе кодов нового классификатора и определении их сроков полезного использования (Письмо Минфина РФ от 27.12.2016 № 02-07-08/78243).
Как правило, на стационарные балетные станки производителями дается гарантия сроком на три года. Фактический же срок использования указанных объектов будет больше. Исходя из этого, данные активы целесообразно отражать в составе основных средств.
Однако здесь следует отметить, что в качестве объекта основных средств учитывается уже смонтированный станок, готовый к эксплуатации. Первоначально станок поставляется в разобранном виде и требует монтажа.
Если договором поставки балетного станка предусмотрены расходы на его монтаж (установку), то в этом случае оплату по договору нужно осуществлять по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (п. 11.1 Порядка № 209н[6]).
Если же договором поставки монтаж станка не предусмотрен и оплачивается дополнительно, в этом случае необходимо учитывать, что:
- согласно п. 99 Инструкции № 157н оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, относится к материальным запасам как оборудование, требующее монтажа. Получается, расходы на его приобретение следует относить на подстатью 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 11.4.7 Порядка № 209н);
- оплата монтажных работ с оборудованием, требующим монтажа, в случае если эти работы не предусмотрены договорами поставки данных объектов, отражается по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ (п. 10.2.8 Порядка № 209н).
Перечисленные статьи (подстатьи) КОСГУ применяются в увязке с кодом вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг».
Принимая во внимание вышеизложенное, рассмотрим на примерах порядок отражения расходов на приобретение и монтаж балетного станка в целях бухгалтерского учета.
По договору поставки стоимость балетного станка составляет 20 000 руб. Согласно условиям договора в нее включены расходы на монтаж инвентаря. Поставка осуществлена после получения поставщиком предоплаты в размере 30 % от суммы договора. Расходы произведены за счет субсидии на выполнение госзадания. Балетный станок отнесен к иному движимому имуществу.
В бюджетном учреждении расходы на приобретение станка отразятся следующим образом:
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Перечислен поставщику аванс |
4 206 31 564 |
4 201 11 610 |
6 000 |
Поставлен балетный станок |
4 106 31 310 |
4 302 31 734 |
20 000 |
Зачтен ранее перечисленный аванс |
4 302 31 834 |
4 206 31 664 |
6 000 |
Произведен окончательный расчет с поставщиком |
4 302 31 834 |
4 201 11 610 |
14 000 |
Принят к учету смонтированный станок |
4 101 36 310 |
4 106 31 310 |
20 000 |
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что работы по монтажу не предусмотрены договором поставки, а оплачиваются дополнительно по отдельному договору. Стоимость монтажных работ составила 5 000 руб.
В бюджетном учреждении расходы на приобретение и монтаж станка отразятся следующим образом:
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|---|---|---|---|
Перечислен поставщику аванс |
4 206 34 564 |
4 201 11 610 |
6 000 |
Поставлен балетный станок, требующий монтажа |
4 105 34 347* |
4 302 34 734 |
20 000 |
Зачтен ранее перечисленный аванс |
4 302 34 834 |
4 206 34 664 |
6 000 |
Произведен окончательный расчет с поставщиком |
4 302 34 834 |
4 201 11 610 |
14 000 |
Сформирована первоначальная стоимость основного средства – смонтированного балетного станка: |
|
|
|
– в сумме поставленного оборудования, требующего монтажа |
4 106 31 310 |
4 105 34 447* |
20 000 |
– в сумме расходов на оплату монтажных работ |
4 106 31 310 |
4 302 28 734 |
5 000 |
Принят к учету объект основного средства по первоначальной стоимости |
4 101 36 310 |
4 106 31 310 |
25 000 |
*В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н оборудование, требующее монтажа, отнесено к строительным материалам.
[1]ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (утратил силу с 2017 года).
[2] ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов, принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.
[3] Переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов, утв. Приказом Росстандарта от 21.04.2016 № 458.
[4] Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства», утв. Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н.
[5] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[6] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
